Сохранить в избранное

Подоходный налог. Новации 2023 г.

Борисенко Наталья Валерьевна, аудитор

С 1 января 2023 года Законом Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 230-З) внесены изменения в гл. 18 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), регулирующую порядок исчисления подоходного налога.

Рассмотрим наиболее значимые из них.

Статья 195 НК «Плательщики подоходного налога с физических лиц» (п. 96 ст. 2 Закона № 230-З).

Уточнено определение места основной работы, а именно – это организация, ИП, нотариус, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по внешнему совместительству. До 2023 года для внешних совместителей место их работы также не считалось основным.

Определены понятия юбилейной даты организации и юбилейной даты плательщика.

Так, юбилейная дата организации – это дата со дня создания организации, соответствующая количеству лет, кратному десяти (10, 20, 30 и далее). Юбилейная дата плательщика – это дата достижения плательщиком возраста 40 и более, соответствующего количеству лет, кратному десяти (40, 50, 60 и далее).

В нормах п. 2.2 ст. 196 НК, п. 23 и 38 ст. 208 НК упоминаются юбилейные даты организаций и физических лиц. Обращаем внимание, что поскольку с 2023 года понятие этих терминов определено в ч. 2 ст. 195 НК, то при использовании норм п. 2.2 ст. 196 НК, п. 23 и 38 ст. 208 НК следует применять установленные статьей 195 НК. С 2023 года закрепленные организациями в ЛПА определения юбилейных дат, которые отличаются от установленных НК, для применения указанных льгот не используются.

Статья 196 НК «Объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц» (п. 97 ст. 2 Закона № 230-З).

Уточнено, что объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами по заключенным между ними трудовым договорам, договорам купли-продажи и (или) иным гражданско-правовым договорам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, если иное не установлено гл. 18 НК (п. 2.1 ст. 196 НК).

Важно:

с 1 января 2023 г. определен порядок налогообложения таких доходов в особых случаях, определенных в п. 221 ст. 208 НК, п. 3 ст. 220 НК.

Уточнено, что объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или ИП расходов на проведение презентаций, юбилейных дат организации, банкетов, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, представительских и иных мероприятий (в редакции НК-2022 было «культурных» мероприятий), связанных с осуществляемой ими деятельностью (за исключением доходов в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и (или) натуральной форме за участие в таких мероприятиях, а также вознаграждений иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (п. 2.2 ст. 196 НК). Как видим из новой редакции, не являются налогооблагаемым объектом расходы на проведение мероприятий разного вида, связанных с осуществляемой деятельностью. Ранее перечень мероприятий был закрытый, объектом налогообложения не признавались расходы только на поименованные в нем мероприятия. Одновременно из указанного перечня исключаются культурные мероприятия, так как они содержатся в подп. 2.3 п. 2 ст. 196 НК. Также ранее даты, признаваемые юбилейными, организации определяли самостоятельно. Теперь закрепленные организациями в ЛПА определения юбилейных дат, которые отличаются от установленных в ст. 195 НК, для применения льготы по п. 2.2 ст. 196 НК не используются.

Добавлено, что объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы в размере стоимости бутилированной питьевой или минеральной воды, безалкогольных напитков, продуктов питания, одноразовой посуды, предметов личной гигиены, приобретенных налоговыми агентами для общего пользования (п. 2.4 ст. 196 НК). Ранее такие доходы по разъяснениям специалистов МНС также не облагались подоходным налогом, поскольку такое потребление невозможно персонализировать.

Пример:

Организация приобрела для общего пользования работников и деловых партнеров кофе, чай, сахар и одноразовые стаканчики для напитков. Доходом сотрудников для целей налогообложения признается определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п. 2.6 ст. 13 НК). Несмотря на то, что налоговый агент обязан по каждому физическому лицу вести учет начисленных и выплаченных доходов согласно п. 3.2 ст. 23 НК, при потреблении кофе и чая невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником и посетителем. Поэтому дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом, в изложенной ситуации у работников и деловых партнеров не возникает.

Как и ранее, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг). При этом уточнено, что если по условиям проведения рекламных мероприятий известны сведения о получателях товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения таких мероприятий, то не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходы в виде стоимости таких товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 186 руб. по каждой выплате такого дохода. Данная норма не распространяется на стоимость товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в качестве призов в рамках рекламных игр (п. 2.19 ст. 196 НК). Обращаем внимание, что положения п. 23 ст. 208 НК к доходам, указанным в данной норме, не применяются.

Пункт 2.35 ст. 196 НК изложен в новой редакции. Так, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы в размере компенсации или возмещения в соответствии с законодательством Республики Беларусь или законодательством иностранных государств судебных расходов, морального вреда в размере, определенном судом, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью физического лица, в размере, определенном законодательством или договором, возмещения вреда в натуре или возмещения причиненных убытков в пределах реального ущерба, в том числе проиндексированных. Ранее суммы возмещения морального вреда не облагались в любом размере.

Статья 199 НК «Налоговая база подоходного налога с физических лиц» (п. 98 ст. 2 Закона № 230-З).

Закреплен порядок определения налоговой базы в случае получения доходов в иностранной валюте. Так, доходы, полученные в иностранной валюте плательщиком по трудовым договорам, относящиеся к одному календарному месяцу, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Нацбанком на последний день такого месяца. В случае увольнения до истечения календарного месяца такие доходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу на последний день работы плательщика в календарном месяце.

Доходы в виде процентов, полученные в иностранной валюте по банковским вкладам (депозитам), гарантийным депозитам денег, денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату их зачисления на банковский вклад (депозит), гарантийный депозит денег, текущий (расчетный) банковский счет, или перечисления в оплату расчетных документов, представленных вкладчиком, владельцем счета, или использования в соответствии с указаниями вкладчика, владельца счета либо выдачи наличными денежными средствами вкладчику, владельцу счета. При совершении таких действий пересчет доходов в виде процентов в белорусские рубли производится по официальному курсу на более раннюю из указанных дат (п. 11 ст. 199 НК).

Статья 201 НК «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным по договорам страхования» (п. 99 ст. 2 Закона № 230-З).

Пункт 1.4 ст. 201 НК изложен в новой редакции. Поименованные в данном пункте доходы в виде страховых взносов (страховых премий) освобождаются от налогообложения, если они оплачены за счет денежных средств налоговых агентов:

  • как и ранее по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в служебную командировку;

  • с 2023 года по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии. Дополнение внесено с целью приведения положений НК в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 27.09.2021 № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии». Ранее к этим суммам применялась льгота в соответствии с п. 24 ст. 208 НК-2022 (если страховые взносы перечислялись за работника по месту основной работы – итого в размере 4178 руб. в течение календарного года) или п. 23 ст. 208 НК-2022 (если страховые взносы перечислялись за работника не по месту основной работы – итого в размере 161 руб. в течение календарного года), т.е. льгота имела предел. С 2023 года страховые взносы в полом размере не являются объектом обложения подоходным налогом.

Дополнено, что не учитываются доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет денежных средств налоговых агентов по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней, заключаемых в пользу работников, на время поездки работника за границу, которые имеют работу с подвижным и разъездным характером, работу вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие). Ранее освобождение распространялось только на работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер.

Также статья 201 НК дополнена пунктом 1.5, который гласит, что при определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), уплаченных плательщиком по договору добровольного страхования, возвращенных ему страховой организацией в связи с досрочным расторжением договора добровольного страхования в порядке и на условиях, определенных таким договором, за исключением случаев, указанных в п. 1.6 ст. 219 НК. Напомним, в п. 1.6 ст. 219 НК речь идет о доходах в виде страховых взносов, возвращенных при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на три и более года, если в отношении этих взносов применялся социальный вычет.

Статья 202 НК «Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами» (п. 100 ст. 2 Закона № 230-З).

Часть 4 п. 4 ст. 202 НК изложена в новой редакции. Так, если ценные бумаги были приобретены в собственность на безвозмездной основе по возмездным сделкам, не предусматривающим проведение оплаты либо предусматривающим частичную оплату, в результате иных действий, на основании которых плательщик получает в собственность ценные бумаги (например, выплата дивидендов не денежными средствами, а ценными бумагами), то при налогообложении доходов по операциям по реализации, погашению ценных бумаг в состав документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг также включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог либо идентичный по существу налог в соответствии с законодательством иностранного государства при приобретении таких ценных бумаг, а также суммы, не подлежащие налогообложению и не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этих ценных бумаг законодательством.

Статья 205 НК «Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при осуществлении предпринимательской, нотариальной деятельности» (п. 102 ст. 2 Закона № 230-З).

Пункт 9.8 ст. 205 НК дополнен нормой, в соответствии с которой к внереализационным доходам относится стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), не возвращенного в установленный срок или при прекращении предпринимательской, нотариальной деятельности, а также имущества, полученного на иных условиях, при наличии не исполненных плательщиком обязательств по истечении сроков исковой давности или при прекращении предпринимательской, нотариальной деятельности, в том числе при внесении в ЕГР юридических лиц и ИП записи об исключении из указанного регистра юридического лица или ИП, от которых плательщиком было получено имущество. Также определен отчетный период, в котором будут учитываться внереализационные доходы. Так, перечисленные внереализационные доходы учитываются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат, определяемая как день:

  • следующий за днем, установленным для возврата имущества;

  • представления плательщиком в регистрирующий орган заявления о прекращении предпринимательской деятельности;

  • следующий за днем истечения сроков исковой давности по исполнению обязательств;

  • следующий за днем внесения в ЕГР юридических лиц и ИП записи об исключении из указанного регистра юридического лица или ИП, от которых плательщиком было получено имущество.

Часть 1 п. 24 ст. 205 НК дополнена предложением следующего содержания: к амортизируемому имуществу не относится имущество, расходы на приобретение, сооружение и изготовление которого не понесены плательщиком и не подтверждены документально, в том числе имущество, полученное плательщиком на безвозмездной основе. Ранее аналогичное разъяснение было дано в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.06.2022 № 3-1-9/01280 «О направлении разъяснений». Напомним, что в составе расходов, учитываемых при налогообложении подоходным налогом, учитываются амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества.

Добавлено, что к прочим расходам, учитываемым при налогообложении подоходным налогом, относятся также суммы арендной платы за землю. При наличии задолженности по арендной плате за землю расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в тех отчетных периодах, в которых плательщик погашает указанную задолженность (п. 27.4 ст. 205 НК).

Установлено, что внереализационные расходы учитываются ИП в составе расходов отчетного периода, в котором они были произведены, если иное не предусмотрено п. 28 ст. 205 НК (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 35 ст. 205 НК).

Статья 207 «Налоговый и отчетный периоды подоходного налога с физических лиц» (п. 103 ст. 2 Закона № 230-З).

Статья 207 НК дополнена абзацем, определяющим, что отчетным периодом для целей представления налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц является истекший календарный квартал налогового периода. Ранее сроки предоставления такой декларации были такими же. Одновременно для исключения дублирования положений НК соответствующие положения исключены из ст. 2161 НК-2022.

Статья 208 НК «Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц» (п. 104 ст. 2 Закона № 230-З).

В п. 3 ст. 208 НК внесено дополнение, что дополнительные накопительные пенсии освобождаются от подоходного налога. Данным дополнением синхронизировали нормы Указа № 367 и НК. Ранее, с 01.10.2022, Указом № 367 дополнительные накопительные пенсии также освобождались от подоходного налога.

С 1 января 2023 г. возможно применить льготу к денежной компенсации расходов по найму жилых помещений, выплачиваемой за счет денежных средств принудительного сбора всем работникам Минюста (абз. 9 ч. 1 п. 4 ст. 208 НК). Ранее указанная компенсация освобождалась от подоходного налога, только если она была выплачена работникам органов принудительного исполнения, направленным в порядке перевода в другую местность, а также молодым специалистам, направленным на работу в органы принудительного исполнения не по месту жительства.

Проиндексированы годовые размеры освобождаемых доходов:

ст. 208 НК

Освобождаются от подоходного налога:

НК-2022

НК-2023

П. 22

доходы, полученные от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности:
– в результате дарения;
– в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно

В размере, не превышающем
8 078

В размере, не превышающем
9 338

в сумме от всех источников в течение налогового периода

П. 23

доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:



– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП;

2 440

2 821

– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК

161

186


от каждого источника в течение налогового периода

Пункт 23 ст. 208 НК дополнен предложением, что норма данного пункта не применяется в отношении доходов, указанных в п. 2.19 ст. 196 НК, – а именно в отношении доходов, полученных в рамках рекламных акций.

На заметку:

В нормах п. 23 ст. 208 НК упоминаются юбилейные даты организаций и физических лиц. Обращаем внимание, что поскольку с 2023 года понятие этих терминов определено в ч. 2 ст. 195 НК, то при использовании норм п. 23 ст. 208 НК следует применять закрепленные не в ЛПА, а закрепленные в ст. 195 НК понятия.

П. 24

доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих ИП, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций;

4 178

4 830

от каждого источника в течение налогового периода

П. 29

безвозмездная (спонсорская) помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей

16 142

18 660

в сумме от всех источников в течение налогового периода

Пример:

С работником (основное место работы) расторгается трудовой договор в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде. Согласно ч. 2 ст. 48 ТК при расторжении трудового договора, за исключением контракта, в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде работнику выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка. Двухнедельный заработок работника (условно) составил 600 руб. Согласно коллективному договору работнику при увольнении по такому основанию выплачивается выходное пособие в размере двух среднемесячных заработков. Работнику выплачено 2400 руб. (условно). Освобождаются от подоходного налога все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь денежных компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск), в том числе связанных с получением выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров. Такие пособия освобождаются от подоходного налога, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры (абз. 4 п. 4 ст. 208 НК).

Поскольку фактически выплаченный размер выходного пособия превышает минимальный гарантированный размер, установленный ст. 48 ТК, то возникает объект обложения подоходным налогом в размере 1800 руб. (2400 руб. – 600 руб.). Но возможно применить льготу по п. 23 ст. 208 НК при условии, что сумма льготы не использована на другие цели. Поскольку 1800 руб. < 2821 руб., то объекта для обложения налогом нет.

Пример:

Организация в январе 2023 г. физлицам, работающим по договорам подряда, выплатила материальную помощь на приобретение витаминов в размере 150 руб. каждому. Выплаченная материальная помощь освобождается от подоходного налога при соблюдении условий и в размерах, предусмотренных п. 23 ст. 208 НК. Так как выплачивающая доход организация не является для таких лиц местом основной работы, то освобождение от подоходного налога применяется к доходам таких лиц в размере, не превышающем 186 руб., определенном нарастающим итогом в совокупности с иными доходами, не являющимися вознаграждением за исполнение трудовых или иных обязанностей, с начала 2023 года. Если сумма льготы не использована на другие цели, то объекта для налогообложения подоходным налогом в изложенной ситуации не возникает: 150 руб. <186 руб.

Пример:

Организация в январе 2023 г. заключила со страховой организацией на 1 год договор добровольного страхования медицинских расходов за своих работников как основных, так и внешних совместителей. Сумма страхового взноса перечислена за счет собственных средств организации и составила 500 руб. за каждого работника.

Для работников, у которых это основное место работы, применяется освобождение от подоходного налога по п. 24 ст. 208 НК, так как 360 руб. < 4830 руб. Что касается внешних совместителей, то воспользоваться льготой по п. 24 ст. 208 НК они не могут, но возможно применить льготу по п. 23 ст. 208 руб. в размере 186 руб. при условии, если сумма льготы не использована на другие цели. Соответственно у работников внешних совместителей полученный доход в размере 314 руб. (500 руб. – 186 руб.) подлежит обложению подоходным налогом.

Расширен перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога (ст. 208 НК). К их числу с 1 января 2023 г. относятся полученные плательщиками доходы в виде стипендий обучающихся, надбавок и доплат к ним, материальной помощи обучающимся, выплачиваемых не только за счет денежных средств республиканского и (или) местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, организаций потребительской кооперации, но и за счет денежных средств профсоюзных организаций, объединений профсоюзов (п. 15 ст. 208 НК).

В целях ужесточения контроля за соответствием расходов доходам длительно неработающих граждан, установлен порядок налогообложения доходов, полученных в результате дарения от физлиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности. Так, статья 208 НК дополнена пунктом 221 следующего содержания. Освобождаются от подоходного налога доходы, полученные в результате дарения от физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в том числе указанные доходы, заявленные в качестве источника дохода при проведении камеральной проверки соответствия расходов доходам физического лица в соответствии со ст. 731 НК. При этом освобождение с оговоркой. В том случае, если указанные доходы превышают в сумме от всех источников 100 базовых величин в течение налогового периода, плательщиком производится уплата подоходного налога лиц в размере 10 % от суммы превышения при одновременном соблюдении следующих условий:

  • доходы указаны плательщиком в пояснениях об источниках доходов;

  • плательщик на дату начала проверки непрерывно в течение не менее 5 лет в соответствии с законодательством относился к трудоспособным гражданам, не занятым в экономике, и включен в базу данных трудоспособных граждан, не занятых в экономике.

Для целей налогообложения датой фактического получения доходов в этом случае признается день представления плательщиком пояснений, а размер базовой величины определяется исходя из размера базовой величины, установленной на последний день календарного года, в котором получены такие доходы. Исчисление суммы подоходного налога в таких случаях производится налоговым органом не позднее дня, следующего за днем составления налоговым органом сообщения о соответствии расходов и доходов физического лица или акта камеральной проверки соответствия расходов доходам физического лица. При этом положения, предусмотренные подп. 2.1 ст. 196 НК, п. 22 ст. 208 НК и ст. 209–211 НК (налоговые вычеты), не применяются. Уплата подоходного налога производится в тридцатидневный срок со дня вручения плательщику извещения на уплату подоходного налога.

Освобождаются доходы в денежной форме, включая премии и призы, полученные победителями и призерами (участниками) районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством, а также призы и (или) подарки, полученные ими в натуральной форме (п. 281 ст. 208 НК). В целях исключения дублирования положений НК из ст. 208 НК-2022 исключены п. 26–28 НК.

В пункт 30 ст. 208 НК внесено дополнение для однозначного применения установленной льготы в случае, когда для сбора средств на лечение детей счета открываются их родителями. Так, от подоходного налога освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, или на оказание медицинской помощи их детям-инвалидам либо детям до 18 лет при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения. Необходимо отметить, что аналогичный подход при использовании данной льготы применялся и в 2022 году.

Вновь введен предельный годовой размер льготы в отношении доходов социального характера, получаемых от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций, – пункт 38 ст. 208 НК изложен в новой редакции. Так, освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК), получаемые от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), от каждой профсоюзной организации, объединения профсоюзов в течение налогового периода:

  • в денежной и натуральной формах в размере, не превышающем 1200 руб.;

  • в натуральной форме в соответствии с решениями вышестоящих профсоюзных органов, объединений профсоюзов (т.е. ограничение предельного размера льготы не предусмотрено).

Доходы, полученные от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации, объединения профсоюзов и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц по совокупности с указанными доходами, полученными от каждого источника в размере, не превышающем 1200 руб.

На заметку:

В нормах п. 38 ст. 208 НК упоминаются юбилейные даты организаций и физических лиц. Обращаем внимание, что поскольку с 2023 года понятие этих терминов определено в ч. 2 ст. 195 НК, то при использовании норм п. 38 ст. 208 НК следует применять закрепленные не в ЛПА, а закрепленные в ст. 195 НК понятия.

Пункт 381 ст. 208 НК-2022 перенесен в п. 38 ст. 208 НК-2023. Пункт же 381 ст. 208 НК-2023 изложен в новой редакции. Так, освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в п. 14, 24, 29 и 30 ст. 208 НК), получаемые военнослужащими от общественных объединений, членами которых они являются.

Как и ранее, в соответствии с п. 44 ст. 208 НК освобождаются от подоходного налога доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь, гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности. При этом в п. 44 ст. 208 НК внесено дополнение. Так, к иному имуществу не относятся в том числе:

  • предприятие как имущественный комплекс (налогообложение дохода, полученного от возмездного отчуждения такого имущества, осуществляется с учетом положений п. 2.38 п. 2 ст. 196 НК. Такой же подход применялся и в 2022 году);

  • материальный объект, в котором выражен (применен) объект интеллектуальной собственности и который принадлежит на праве собственности автору или иному правообладателю. Иными словами, с 2023 года не освобождаются от подоходного налога доходы от возмездного отчуждения предприятия как имущественного комплекса, а также материального объекта, в котором выражен объект интеллектуальной собственности и который принадлежит на праве собственности автору или иному правообладателю. При этом доходы от возмездного отчуждения материальных объектов, в которых воплощены объекты авторского права или иные объекты интеллектуальной собственности, но в отношении которых плательщик не является автором и не владеет имущественными правами на эти объекты, освобождаются от налогообложения (абз. 4 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК).

В п. 50 ст. 208 НК внесено дополнение, в соответствии с которым освобождаются от подоходного налога доходы, полученные от реализации произведенных товаров (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания обучающимися, получающими не только общее среднее, профессионально-техническое, специальное образование, но и обучающимися, получающими среднее специальное и высшее образование также.

Скорректирован перечень выпускников, которые относятся к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) для целей применения льготы, установленной п. 52 ст. 208 НК. А именно понятия молодых специалистов и молодых рабочих (служащих) приведены в соответствие с Кодексом об образовании. Так, п. 52 ст. 208 НК изложен в новой редакции. Как и ранее, освобождаются от подоходного налога доходы, полученные от сдачи внаем жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим). Такие доходы освобождаются от подоходного налога в течение установленных законодательством сроков обязательной работы (службы) молодых специалистов, молодых рабочих (служащих). Но с 1 января 2023 г. для целей ст. 208 НК в п. 52 конкретно определено, кто относится к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), а именно:

  • выпускники, которым место работы (службы) предоставлено путем распределения (перераспределения);

  • выпускники, трудоустроенные в счет брони;

  • выпускники, направленные (перенаправленные) на работу (службу) в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет денежных средств республиканского бюджета, договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего);

  • выпускники, направленные на службу в соответствии с контрактом о прохождении военной службы на должностях офицерского состава по окончании военных учебных заведений;

  • выпускники, получившие образование в дневной форме получения образования на платной основе за счет денежных средств физических лиц или собственных денежных средств, направленные по их желанию на работу на места работы, оставшиеся после распределения;

  • выпускники, получившие образование, менее половины срока получения образования которых финансировалось за счет денежных средств республиканского и (или) местных бюджетов и осуществлялось в дневной форме получения образования, направленные по их желанию на работу на места работы, оставшиеся после распределения.

В п. 55 ст. 208 НК внесено дополнение, согласно которому освобождаются от подоходного налога доходы не только в виде грантов Президента Республики Беларусь в науке, образовании, здравоохранении, культуре, но и в молодежной политике, которые установлены Указом Президента Республики Беларусь от 13.09.2013 № 425 «О грантах Президента Республики Беларусь в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, молодежной политики».

Статья 209 НК «Стандартные налоговые вычеты» (п. 105 ст. 2 Закона № 230-З).

Проиндексированы стандартные налоговые вычеты.

ст. 209 НК

Кому полагается вычет

НК-2022

НК-2023

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3–5 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

П. 1.1

Плательщику

135 руб., если размер подлежащего налогообложению дохода за месяц не превышает
817 руб.

156 руб., если размер подлежащего налогообложению дохода за месяц не превышает
944 руб.

П. 1.2

Родителям на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца

40 руб.

46 руб.

Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю – на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца

75 руб.

87 руб.

Родителям, имеющим двух и более детей до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, – на каждого ребенка

75 руб.

87 руб.

П. 1.3

Плательщикам, перечисленным в подп. 1.3 ст. 209 НК (инвалидам I и II группы, независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до 18 лет, физическим лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. № 1594-XII «О ветеранах» и др.)

190 руб.

220 руб.

Ч. 5 п. 2

ИП, нотариусы, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), применяют стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога, установленные п. 1.1 ст. 209 НК, при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст. 205 НК, не превышает в соответствующем календарном квартале

2452

2835

Пример:

В январе 2023 г. работник (место основной работы) находился 18 дней в отпуске без сохранения заработной платы. За оставшиеся дни ему начислена заработная плата 600 руб. Также работнику в этом месяце выплачена матпомощь в связи с вступлением в брак в размере 1000 руб. К сумме матпомощи можно применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК, если она не была использована на другие цели. Поскольку 1000 руб. < 2821 руб., соответственно объекта налогообложения подоходным налогом нет. За январь 2023 г. налогооблагаемой базой является только сумма заработной платы в размере 600 руб. Поскольку налогооблагаемый доход за месяц не превысил 944 руб., то возможно предоставить работнику стандартный налоговый вычет в размере 156 руб. по п. 1.1 ст. 209 НК. Соответственно налогооблагаемой базой для расчета налога будет сумма 444 руб. (600 руб. – 156 руб.).

Пример:

Работница (место основной работы) имеет двоих детей: 12 и 19 лет и является вдовой. Старший ребенок работает. В январе 2023 г. работнице предоставляется вычет только на ребенка 12 лет, в размере 87 руб. (п. 1.2 ст. 209 НК). На старшего ребенка стандартный вычет не полагается, так как он в целях получения такого вычета не является для матери иждивенцем.

Статья 210 НК «Социальные налоговые вычеты» (п. 106 ст. 2 Закона № 230-З).

Приведена в соответствие ч. 1 подп. 3.6 Указа № 367 и НК норма в части предоставления социального налогового вычета по страховым взносам по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования. Статья 210 НК дополнена подпунктом 1.3, в соответствии с которым, как и ранее в 2022 году по Указу № 367, плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной плательщиком (возмещенной плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования. Также ст. 210 НК дополнена подпунктом 41, в котором перечислены документы, на основании которых предоставляется социальный вычет по п. 1.3 ст. 210 НК, а именно:

  • копии страхового свидетельства либо электронного страхового свидетельства, воспроизведенного на бумажном носителе (копии договора дополнительного накопительного пенсионного страхования);
  • заявления плательщика об удержании страхового взноса, который подлежит удержанию из его доходов в соответствии с договором дополнительного накопительного пенсионного страхования, – при предоставлении социального налогового вычета налоговым агентом;
  • платежной инструкции налогового агента на перечисление страховщику страховых взносов в соответствии с договорами дополнительного накопительного пенсионного страхования;
  • списка страхователей, в отношении которых налоговым агентом произведена уплата страховых взносов по договорам дополнительного накопительного пенсионного страхования;
  • и др.

Статья 211 НК «Имущественные налоговые вычеты» (п. 107 ст. 2 Закона № 230-З).

При приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, имущественный налоговый вычет предоставляется (как в 2022 году, так и в 2023 году) после дня заключения договора создания объекта долевого строительства (абз. 3 ч. 11 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК). В случае же приобретения жилья в рассрочку физические лица, заключившие договор купли-продажи жилья на таких условиях, не имели в 2022 году права на получение имущественного вычета до момента государственной регистрации права собственности на одноквартирный жилой дом или квартиру (ч. 11 подп. 1.1 ст. 211 НК-2022). Таким образом, в целях урегулирования данной ситуации и выравнивания условий получения имущественного налогового вычета в случаях приобретения жилья в рассрочку с 01.01.2023, в п. 1 ст. 211 НК внесено дополнение, в соответствии с которым имущественный вычет на приобретение жилья в соответствии с договором купли-продажи, предусматривающим оплату цены этого жилья в рассрочку, предоставляется с даты заключения такого договора (абз. 4 ч. 11 подп. 1.1 ст. 211 НК).

Дополнено, на основании каких документов предоставляется имущественный вычет при приобретении товаров в розничной торговле для строительства жилого дома и отсутствии наименования приобретенного товара в документе, подтверждающем его фактическую оплату. Такими документами являются копии счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, товарного чека (абз. 14 п. 2 ст. 211 НК).

В подп. 1.2 ст. 211 НК уточнены расходы, учитываемые при предоставлении имущественного налогового вычета при получении доходов, связанных с отчуждением материального объекта, в котором воплощен объект авторского права или иной объект интеллектуальной собственности, а также имущественных прав на такие объекты лицам, являющимся собственниками (правообладателями) объектов интеллектуальной собственности, но не являющимся авторами. В состав таких расходов включаются в том числе:

  • расходы на приобретение материального объекта, в котором выражен (применен) объект интеллектуальной собственности и который принадлежит на праве собственности плательщику, не являющемуся автором объекта интеллектуальной собственности;

  • расходы на приобретение имущественных прав, в том числе имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, понесенные плательщиком, не являющимся автором объектов интеллектуальной собственности;

  • расходы на погашение (возврат) кредитов, займов (включая уплату процентов за пользование кредитом, займом), использованных на приобретение материальных объектов и имущественных прав, приобретенных плательщиком, не являющимся автором объектов интеллектуальной собственности.

Статья 212 НК «Профессиональные налоговые вычеты» (п. 108 ст. 2 Закона № 230-З).

Внесены изменения в п. 1 ст. 212 НК по порядку предоставления профессионального налогового вычета, а именно скорректирован перечень плательщиков, имеющих право на вычет, перечень доходов этих плательщиков и расходов соответственно, в отношении которых предоставляется такой вычет. Нормы НК-2023 приведены в соответствие с нормами ст. 979–1012 ГК и Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах».

Обращаем ваше внимание, что профессиональный вычет предоставляется только лицам, являющимся авторами (создателями) объектов авторского права и объектов интеллектуальной собственности. Лица, которые являются собственниками (правообладателями), но не являются авторами (создателями) объектов интеллектуальной деятельности, права на вычет не имеют. Таким лицам предоставляется имущественный вычет, установленный подп. 1.2 ст. 211 НК.

Так, с учетом внесенных изменений, право на профессиональный налоговый вычет имеют авторы объектов интеллектуальной собственности и (или) плательщики, которым принадлежат имущественные права на такие объекты, получившие следующие доходы:

  • авторское вознаграждение, вознаграждение автора за создание объекта интеллектуальной собственности;
  • доходы от возмездного отчуждения материального объекта, в котором выражен (применен) объект интеллектуальной собственности, и одновременно имущественных прав на такой объект;
  • доходы, полученные в рамках договоров, предусматривающих создание и использование результатов интеллектуальной деятельности;
  • и др.

Статья 213 «Дата фактического получения дохода» (п. 109 ст. 2 Закона № 230-З).

Внесено изменение в п. 1.11 ст. 213 НК в части даты фактического получения дохода при невозможности определения даты фактического получения дохода от источников за пределами территории Республики Беларусь в течение налогового периода. Такой датой будет являться последний рабочий день налогового периода. Напомним, что налоговым периодом подоходного налога признается календарный год (ч. 1 ст. 207 НК).

Пункт 2.13 ст. 213 НК изложен в новой редакции. Так, дата фактического получения дохода определяется в отношении доходов плательщика, полученных им от занятия предпринимательской деятельностью, при учете таких доходов по принципу оплаты как день, следующий за днем внесения в ЕГР записи об исключении из указанного регистра юридического лица или ИП, от которых плательщиком:

  • была получена предварительная оплата (аванс, задаток) и не исполнены обязательства по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав;
  • было получено имущество для осуществления предпринимательской деятельности, за исключением случаев получения такого имущества на возвратной или условно возвратной основе, и не исполнены обязательства по оплате такого имущества.

Статья 214 НК «Ставки подоходного налога с физических лиц» (п. 110 ст. 2 Закона № 230-З).

Увеличилась ставка подоходного налога в отношении доходов, получаемых ИП, нотариусами от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, с 16 % до 20 % (п. 3 ст. 214 НК).

Изменилась ставка с 20 % на 26 % в отношении следующих доходов:

  • исчисленных в соответствии с законодательством налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами;

  • при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговым агентом;

  • при установлении контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась (п. 7.1–7.3 ст. 214 НК).

Выросла ставка с 16 % до 26 % в отношении доходов, получаемых физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в нарушение требований законодательных актов либо деятельность, которая в соответствии с законодательными актами является незаконной и (или) запрещается, от осуществления такой деятельности (п. 7.4 ст. 214 НК).

Увеличены размеры ставок налога в фиксированных суммах в отношении доходов, полученных от сдачи физлицам в аренду (субаренду), наем жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Беларуси. Также внесены изменения в группировки населенных пунктов, в отношении которых действуют разные ставки налога (приложение 2 к НК).

Продлено до 1 января 2025 г. действие ставки 13 % для резидентов ПВТ, а именно доходы физических лиц, полученные в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов ПВТ, облагаются подоходным налогом по ставке 13 % (п. 11.3 ст. 5 Закона № 230-З, п. 3 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Закон № 72-З).

Вместе с тем в отношении доходов работников от резидентов индустриального парка «Великий камень» и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию этого парка с 01.01.2023 налоговая ставка уменьшилась с 13 % до 9 % (п. 3 ст. 3 Закона № 72-З).

Статья 216 НК «Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами» (п. 111 ст. 2 Закона № 230-З).

Предусмотрено право налоговых агентов удерживать и перечислять в бюджет налог при фактической выплате доходов в виде аванса и стимулирующих выплат, производимых по результатам работы за предыдущие отчетные периоды (премий), а также оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных законодательством размеров. Соответственно п. 4 ст. 216 НК изложен в новой редакции. С 1 января 2023 г. определено, что в случаях удержания налоговым агентом подоходного налога с перечисленных доходов срок перечисления такого налога в бюджет определяется в общеустановленном порядке в соответствии с п. 6 ст. 216 НК.

Вместе с тем, как и ранее, налоговый агент имеет право не удерживать и не перечислять в бюджет подоходный налог при фактической выплате плательщику доходов в виде оплаты труда (денежного довольствия) за первую половину месяца, стимулирующих выплат, производимых по результатам работы за предыдущие отчетные периоды, а также оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных законодательством размеров. Подоходный налог с физических лиц с указанных доходов в этом случае удерживается и перечисляется налоговым агентом в бюджет с доходов плательщика по итогам за месяц.

Контролирующим органам предоставлено право направлять сообщение о невозможности удержания подоходного налога в налоговый орган по месту постановки на учет физлица – получившего доход в случаях, когда налоговый агент, который не удержал и (или) не перечислил подоходный налог с выплаченного этому лицу дохода, принимает решение о ликвидации (прекращении деятельности) и при этом в связи с недостаточностью собственных средств или отсутствием имущества не перечисляет в бюджет причитающийся подоходный налог (п. 5, 51 ст. 216 НК). В 2022 году такое сообщение могло быть направлено, если налоговый агент находился в процедуре ликвидационного производства (являлся банкротом).

Определен срок перечисления подоходного налога в случае:

  • прекращения обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу – не позднее дня, следующего за днем прекращения обязательства по выплате дохода (абз. 5 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК);

  • выплаты процентов по гарантийным депозитам денег – не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором банками выплачены плательщикам такие проценты (абз. 7 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Исключен п. 8 ст. 216 НК-2022, в котором были перечислены случаи предоставления налоговыми агентами в налоговый орган сведений при выплате физическим лицам определенного вида доходов. С 1 января 2023 г. этот порядок определен п. 6 ст. 85 НК. Теперь налоговые агенты обязаны представлять сведения о доходах физических лиц, облагаемых по различным ставкам, включая сведения о льготах и суммах налога. Вместе с тем в п. 6 ст. 85 НК установлен перечень сведений, которые налоговые агенты не должны представлять, а именно:

  • o доходах в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок);

  • o доходах, относящихся к государственным секретам, банковской тайне;

  • o доходах ИП, нотариусов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности;

  • o доходах от реализации продукции растениеводства, выращенной физическим лицом и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь, выплачиваемых заготовительными организациями потребительской кооперации или другими организациями, индивидуальными предпринимателями;

  • o доходах от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;

  • o доходах от сдачи организациям или ИП вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров Республики Беларусь;

  • o займах и кредитах, выданных физическим лицам, выступающим при заключении договоров займа или кредитных договоров в качестве белорусских ИП, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро;

  • o микрозаймах, предоставляемых микрофинансовыми организациями и организациями, которые не являются микрофинансовыми организациями и которым предоставлено право осуществлять микрофинансовую деятельность, физическим лицам в порядке, установленном законодательством;

  • o коммерческих займах;

  • o займах, предоставляемых физическим лицам по договорам займа денежных средств, заключенным посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, установленном законодательством;

  • o выдаваемых банками кредитах;

  • обо всех видах предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, за исключением денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия в связи с прекращением трудового договора, а также подлежащих налогообложению подоходным налогом компенсаций, выплачиваемых в размерах, превышающих предельные размеры или нормы выплаты таких компенсаций, установленные законодательством;

  • o доходах, выплачиваемых (выдаваемых в натуральной форме) профсоюзными организациями, объединениями профсоюзов членам таких организаций, лицам, состоящим с этими членами в отношениях близкого родства, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц в соответствии с п. 111 и 38 ст. 208 НК;

  • o доходах, выплачиваемых (выдаваемых в натуральной форме) военнослужащим общественными объединениями, членами которых они являются, лицам, состоящим с этими военнослужащими в отношениях близкого родства, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц в соответствии с пунктами 111 и 381 ст. 208 НК.

Как видим из перечисленного п. 6 ст. 85 НК, налоговые агенты будут предоставлять сведения практически по всем доходам, выплачиваемым физическим лицам. Поэтому целесообразно заранее настроить бухгалтерские программы в целях автоматизации учета таких сведений и минимизации трудоемкости по подготовке сведений для предоставления в налоговые органы в 2024 году по выплаченным в 2023 году доходам. Указанные нововведения распространяются на доходы, полученные начиная с 2023 года. За 2022 год налоговые агенты представляют сведения по перечню, предусмотренному п. 8 ст. 216 НК-2022, по форме согласно приложению 9 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2021 № 35 «О формах и перечне сведений», в редакции, действующей в 2022 году. Информация предоставляется по сведениям:

  • о доходах, выплаченных иностранным гражданам (кроме доходов в виде выигрышей);
  •  о доходах, выплаченных плательщикам:

при возврате страховых взносов при расторжении договоров добровольного страхования;
при возврате взносов при прекращении строительства жилья либо его удешевления;
за приобретаемую продукцию растениеводства (если размер дохода превысил 2965 руб. в день);

  • о предоставлении физлицам стандартных вычетов не по месту основной работы (службы, учебы).

Статья 2161 НК «Обязанность, порядок и сроки представления налоговыми агентами налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц» (п. 112 ст. 2 Закона № 230-З).

Статья 2161 НК изложена в новой редакции. Скорректирован порядок представления налоговой декларации налогового агента. Как и ранее, налоговая декларация (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, при наличии объектов налогообложения. При этом исключается обязанность подачи такой декларации за истекший календарный квартал бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями при отсутствии сумм подоходного налога, подлежащих перечислению в бюджет. При этом таким налоговым агентам декларацию за IV квартал необходимо будет представить (п. 1 ст. 2161 НК).

Перенесен в п. 2 ст. 2161 НК порядок представления декларации налоговыми агентами, в том числе иностранными организациями, осуществляющими деятельность через несколько постоянных представительств, ранее закрепленный в ч. 3 п. 705 Инструкции по порядку заполнения налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей». Так, при осуществлении иностранной организацией на территории Республики Беларусь деятельности через несколько постоянных представительств либо при наличии у иностранной организации на территории Республики Беларусь представительства и осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через одно или несколько постоянных представительств такая иностранная организация представляет налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган в порядке, установленном п. 8.1 ст. 186 НК, – в тот налоговый орган, куда такой иностранной организацией представлено уведомление для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль иностранных организаций.

Статья 219 НК «Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц в отношении отдельных доходов» (п. 113 ст. 2 Закона № 230-З).

Скорректирован перечень плательщиков, которые обязаны предоставлять в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так, с 1 января 2023 г. такая обязанность появилась не только у плательщиков, получивших доходы в виде страховых взносов, возвращенных при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, – в случае получения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного п. 1.2 ст. 210 НК, но и у лиц, уплативших страховые взносы по договорам добровольного страхования (и имеющих право на получение социального налогового вычета), состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства (подопечными, в том числе бывшими подопечными, достигшими 18-летнего возраста) (п. 2 ст. 219 НК).

Также изменения, внесенные в п. 2 ст. 219 НК, обязывают плательщиков представлять налоговую декларацию по подоходному налогу в случае получения имущественного налогового вычета не только плательщиком, которому были возвращены взносы на строительство (приобретение) жилья, но и иными лицами, перечисленными в ч. 1 ст. 211 НК, которые также воспользовались своим правом и получили такие вычеты.

Статья 220 НК «Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц с доходов в виде займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение» (п. 114 ст. 2 Закона № 230-З).

Закреплена обязанность по исчислению и уплате в бюджет подоходного налога за счет налоговых агентов с доходов в виде займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение, не только белорусских организаций и ИП, но и нотариусов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, территориальных нотариальных палат. Иными словами, полученных от всех субъектов, являющихся налоговыми агентами (подп. 1.1 ст. 220 НК).

Появилась новая норма, в соответствии с которой налоговым органом исчисляется подоходный налог с доходов в виде займов, кредитов, денежных средств, переданных на хранение, если такие займы, кредиты, денежные средства, переданные на хранение, получены от лиц, состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением таких доходов в размере, превышающем 100 базовых величин, в сумме от всех источников в течение налогового периода исходя из размера базовой величины, установленной на последний день календарного года, в котором получены такие доходы плательщиком, относящимся на дату начала камеральной проверки соответствия расходов доходам физического лица непрерывно в течение не менее 5 лет в соответствии с законодательством к трудоспособным гражданам, не занятым в экономике и включенным в базу данных трудоспособных граждан, не занятых в экономике (абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 220 НК). Ранее такие доходы не облагались подоходным налогом в полном размере (абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 220 НК-2022).

Статья 223 НК «Порядок зачета или возврата излишне удержанного подоходного налога с физических лиц, а также уплаченного или взысканного за счет денежных средств налогового агента» (п. 117 ст. 2 Закона № 230-З).

В п. 2 ст. 223 НК внесено уточнение, что налоговый агент имеет право на зачет или возврат подоходного налога с физических лиц при уплате такого налога или его взыскании за счет собственных денежных средств налогового агента, если налоговый агент уплатил в бюджет излишнюю сумму подоходного налога (абз. 5 п. 2 ст. 223 НК). При этом зачет излишне уплаченной налоговым агентом, излишне взысканной с налогового агента суммы подоходного налога с физических лиц производится таким налоговым агентом самостоятельно в счет предстоящих платежей по подоходному налогу с физических лиц путем уменьшения суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет с доходов плательщиков (ч. 2 п. 3 ст. 223 НК).

Статья 224 НК «Специальные положения. Устранение двойного налогообложения» (п. 118 ст. 2 НК Закона № 230-З).

Как и ранее, фактически уплаченные (удержанные) плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь. Дополнено, что исчисление подлежащих зачету сумм налога, уплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством иностранного государства, с доходов, полученных в этом иностранном государстве, производится отдельно по каждому доходу в пределах сумм налога, уплаченных (удержанных) с такого дохода, но не более суммы подоходного налога, исчисленной с указанного дохода в соответствии с главой 18 НК (ч. 2 п. 1 ст. 224 НК).

Как и ранее, для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства либо копию налоговой декларации, представленной им в налоговый или иной компетентный орган иностранного государства, и копию платежного документа об уплате им с полученного дохода налога на доходы в бюджет такого иностранного государства (ч. 3 п. 1 ст. 224 НК). Уточнено, что, в случае непредставления плательщиком таких документов или отсутствия в налоговом органе сведений о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога в иностранном государстве в соответствии с международным договором Республики Беларусь в течение одного года со дня подачи плательщиком заявления о проведении зачета, подоходный налог подлежит перерасчету и уплате (доплате) в бюджет с начислением пени со срока, предусмотренного ч. 3 п. 2 ст. 219 НК. Уплата (доплата) налога производится плательщиком на основании извещения на уплату подоходного налога по форме, установленной ст. 2221 НК, вручаемого налоговым органом по истечении одного года со дня подачи плательщиком заявления о проведении зачета и при непредставлении им документов. Уплата (доплата) подоходного налога с физических лиц на основании такого извещения производится плательщиком в тридцатидневный срок со дня его вручения (ч. 5 п. 1 ст. 224 НК).


Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 17 января 2023 г.


Сохранить в избранное
Читайте также в разделе
Вам будет интересно
Видеонаблюдение и видеосъемка как обработка персональных данных. Видеосъемка граждан, осуществляемая журналистами и блогерами
Полещук Д.Г., юрист, кандидат юридических наук, доцент

Необходимо ли согласие граждан на обработку персональных данных при распространении информационных сообщений и (или) материалов, подготовленных журналистами и блогерами с использованием аудио- и видеозаписи, кино- и фотосъемки физического лица.

Читайте в нашем материале.

Читать подробнее
Видео
Здравствуйте, данный браузер не поддерживается нашей системой, для продолжения работы воспользуйтесь другим браузером.