Сохранить в избранное

Инвентаризация – отдельные положения

Инвентаризация – это проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.

Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете определен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180). Так, в ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем сопоставления с данными бухгалтерского учета, проверки достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности, выявления неучтенных или неиспользуемых активов с целью их постановки на учет или последующего списания или реализации и др. (п. 3 Инструкции № 180).

Важно: инвентаризации подлежат не только активы и обязательства организации, числящиеся в бухгалтерском учете, находящиеся на балансе и хранящиеся непосредственно на складах организации, но также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.), независимо от их местонахождения (п. 5 Инструкции № 180).

Согласно п. 1 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З), активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. Пунктом 2 ст. 13 Закона № 57-З определены ситуации, при которых проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, а именно:

1) при реорганизации или ликвидации организации (перед составлением разделительного (ликвидационного) баланса, в случае реорганизации или ликвидации организации, если иное не установлено законодательством (абз. 5 ч. 1 п. 6 Инструкции № 180));

2) перед составлением годовой отчетности в следующие сроки:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) – не ранее 1 ноября;

• незавершенного производства и полуфабрикатов – не ранее 1 ноября;

• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) – не ранее 1 ноября;

• денежных средств – не ранее 1 декабря;

• обязательств и других активов – не ранее 1 декабря (п. 7 Инструкции № 180);

3) при смене материально ответственных лиц (инвентаризируется только то имущество, которое находилось на ответственном хранении у материально ответственного лица (п. 20 Инструкции № 180));

4) при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

5) при возникновении чрезвычайных ситуаций;

6) в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязаны провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) – не ранее 1 ноября;

• незавершенного производства и полуфабрикатов – не ранее 1 ноября;

• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) – не ранее 1 ноября;

• денежных средств – не ранее 1 декабря;

• обязательств и других активов – не ранее 1 декабря (п. 7 Инструкции № 180).

Прежде чем начать инвентаризацию, руководитель организации, который несет ответственность за ее организацию и своевременное проведение, издает приказ о ее проведении (пп. 12, 18 Инструкции № 180). Также приказом создается инвентаризационная комиссия, при создании которой необходимо руководствоваться п. 13 Инструкции № 180.

Проверка фактического наличия активов и обязательств происходит при обязательном участии материально ответственных лиц (п. 20 Инструкции № 180).

Сведения о фактическом наличии активов и учтенных обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах (п. 23 Инструкции № 180). При инвентаризации активов, числящихся в бухгалтерском учете за балансом, составляются отдельные описи (п. 24 Инструкции № 180).

В случае выявления в ходе инвентаризации активов, непригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, на такие активы инвентаризационной комиссией составляются отдельные описи с обязательным указанием причин, повлекших непригодность, таких как порча, полный износ и др. (п. 25 Инструкции № 180).

При проведении инвентаризации необходимо учесть то, что пересчет (перевес) активов производится в непосредственном присутствии материально ответственного лица, которое отвечает за эти активы. Далее в описи это материально ответственное лицо дает расписку о том, что комиссией была проведена проверка активов в его присутствии, о принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение, а также об отсутствии с его стороны каких-либо претензий к членам инвентаризационной комиссии (п. 30 Инструкции № 180).

Если в момент проведения инвентаризации, например, грузовой автомобиль находится в рейсе, то он инвентаризируется до выбытия в рейс или после проведения инвентаризации (п. 40 Инструкции № 180).

В том случае, если во время проведения инвентаризации в организацию поступают активы, которые необходимо принять к учету, такие оборотные активы принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации (п. 49 Инструкции № 180). На такие оборотные активы составляется отдельная опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации», в которой указывается вся информация о хозяйственной операции, а именно: дата поступления и наименование актива, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, количество товара, цена и сумма. При этом одновременно на приходном документе делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую занесены эти активы.

По результатам инвентаризации составляются сличительные ведомости по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения учетных данных (п. 70 Инструкции № 180). При этом на активы, числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.), составляются отдельные сличительные ведомости. При выявлении отклонений материально ответственные лица обязаны дать объяснения комиссии по каждому из случаев (ч. 1 п. 71 Инструкции № 180).

Рассмотрение результатов инвентаризации в крупных организациях проводится инвентаризационной комиссией с оформлением протокола (ч. 1 п. 72 Инструкции № 180).

О регулировании выявленных при инвентаризации излишков и недостач активов и обязательств инвентаризационной комиссией вносятся предложения, которые оформляются протоколом, который, в свою очередь, представляется на рассмотрение руководителю организации для принятия соответствующего решения (ч. 3 п. 72 Инструкции № 180).

Пунктом 70 Инструкции № 180 определено, что стоимость недостающих и излишне выявленных активов и обязательств в сличительной ведомости указывается в соответствии с законодательством.

Излишки.

Так, суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности) (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). Суммы же выявленных излишков инвестиционных активов включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).

Поскольку согласно п. 77 Инструкции № 180 результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности, то выявленные излишки в бухгалтерском учете отражаются в том месяце, когда руководитель принял решение по регулированию инвентаризационных разниц.

Также при обнаружении излишков необходимо составить первичный учетный документ (далее – ПУД), на основании которого излишки, будь то основное средство (далее – ОС), нематериальный актив (далее – НМА) или некие запасы, будут отражены в бухгалтерском учете, а именно:

– при выявлении излишков основных средств составляется акт о приеме-передаче ОС;

– при выявлении излишков НМА – акт о приеме-передаче НМА;

– ПУД, содержащий всю информацию, касающуюся выявленных в излишках запасов (пп. 1 и 2 ст. 10 Закона № 57-З, п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов»).

Стоимость излишков активов при принятии их к учету может определяться несколькими способами. Так, стоимость выявленных излишков активов, которые можно отнести к запасам, при принятии их к бухгалтерскому учету определяется одним из двух вариантов:

– на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность;

– организацией самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов (ч. 5 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25, ч. 7 п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, п. 46 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

При самостоятельной оценке стоимости излишка активов организацией при принятии их к бухгалтерскому учету оценка производится комиссией, определенной руководителем, с составлением акта произвольной формы, в котором должна быть отражена степень износа оцениваемого актива (ч. 2 п. 39 Инструкции № 180).

Налог на прибыль при выявлении излишков. При исчислении налога на прибыль стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, отражается в составе внереализационных доходов на дату оприходования такого имущества в бухгалтерском учете (подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

НДС при выявлении излишков. Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 115 НК). Принятие на учет выявленных излишков любых активов реализацией не признается, поскольку в данной ситуации не происходит отчуждение таких активов (ч. 1 п. 1 ст. 31 НК). Также при определении налоговой базы для расчета НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 120 НК). На основании изложенного стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, не являются объектом для исчисления НДС.

Пример 1.

При проведении годовой инвентаризации выявлены излишки материалов, а именно 4 офисных стула. Согласно решению руководителя комиссией 02.12.2019 г. проведен мониторинг цен на аналогичные стулья на основании прейскурантов цен торговых организаций. Так, аналогичный товар в организациях торговли предлагается покупателю за 52 руб. Учитывая износ, установленный комиссией в акте в размере 40 %, комиссия приняла решение оценить данные стулья по 31 руб. с учетом износа. В бухгалтерском учете произведены следующие операции: 

Дата

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

02.12.2019

Отражена в учете стоимость оприходованных излишков материалов
4 шт. х 31,00 руб.

10

90-7

124,001

______________________________

1 Учитывается при налогообложении прибыли согласно подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК.

Расхождения, выявленные при инвентаризации фактического наличия активов и данными бухгалтерского учета, бывают не только плюсовыми (излишками), но и минусовыми (недостачами).

Недостачи.

Согласно п. 73 Инструкции № 180 сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с кредитом счета, на котором учитывались недостающие и испорченные активы (п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)). Суммы недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списываются по распоряжению руководителя организации в дебет счетов учета затрат, а именно: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

В случае, если недостачи возникли в результате неких чрезвычайных ситуаций, на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» такие недостачи не отражаются, а списываются в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102).

Удержание недостачи у виновного лица отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (абз. 2 ч. 8 п. 73 Инструкции № 180, ч. 8 п. 73 Инструкции № 50).

Хотелось бы обратить внимание, что в случае недостачи активов, которые в организации учитывались за забалансовых счетах, списание таких активов отражается по дебету этих забалансовых счетов.

НДС при выявлении недостачи. Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:

– порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие;

– падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

– порчи, утраты основных средств и нематериальных активов (подп. 24.15 ст. 133 НК).

При этом для целей применения данной нормой под:

– порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

– утратой товара понимается потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными.

В случае, когда суммы «входного НДС» вычету не подлежат, в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись по дебету счета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Сторнированный НДС относится на увеличение стоимости утраченных товаров и отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам (ч. 3 п. 21 Инструкции № 50). Иными словами, в налоговом учете налоговые вычеты подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые ранее к вычету по испорченным, утраченным товарам. Если при выявлении недостачи ранее принятую к вычету сумму НДС определить не представляется возможным, уменьшение налоговых вычетов производится на сумму, равную 20 % от стоимости утраченных товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством (чч. 3–5 подп. 24.15 ст. 133 НК).

Создание ЭСЧФ и управление вычетами при восстановлении принятых ранее к вычету сумм НДС по товарам в случае их недостачи в соответствии с положениями подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК не предусмотрено.

Если материальное лицо признает свою вину и возмещает недостачу (например, путем внесения денежных средств в кассу организации или на расчетный счет), то от суммы возмещения, полученной от виновного лица, НДС не исчисляется, так как поступившие средства не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115, абз. 2 п. 3, п. 5 ст. 120 НК).

Налог на прибыль при выявлении недостачи. К нормируемым затратам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (п. 1 ст. 169, подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК). Иными словами, недостачи в пределах установленных норм учитываются в составе нормируемых затрат.

При выявлении виновного лица в недостаче в случае, если от такого лица поступает возмещение организации, суммы возмещения будут учитываться в составе внереализационных доходов (подп. 3.5 и 3.6 п. 3 ст. 174 НК), а суммы потерь, недостач и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, по которым производится возмещение, отражаются в составе внереализационных расходов в размере фактических расходов, но не более суммы учтенного возмещения (подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК).

Невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, в том числе произошедших сверх установленных норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), понесенные убытки, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 3.14 п. 3 ст. 175 НК). Такие расходы отражаются на дату составления правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них. Если же судом отказано во взыскании сумм недостач с виновного, произошедших сверх норм естественной убыли, по зависящим от организации причинам, то при налогообложении прибыли суммы таких недостач соответственно не учитываются.

Важно: Поскольку мы выше рассмотрели бухгалтерский и налоговый учет недостач, хотелось бы заострить внимание на нормах естественной убыли, от возможности применения которых зависит порядок отражения недостач в учете. Определение естественной убыли дано в ч. 5 п. 1 раздела I приказа Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее – Приказ № 42). Так, естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товара, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации. Естественная убыль является следствием:

– усушки, выветривания, распыла;

– утечки (таяние, просачивание);

– розлива при перекачке и отпуске жидких товаров (ч. 6 п. 1 раздела I Приказа № 42).

Также в разделе II приказа № 42 определены нормы товарных потерь при транспортировке, хранении и реализации. Тем не менее, в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.09.2019 № 2-2-10/02095 «О нормируемых затратах и применении налоговых вычетов» (далее – Письмо № 2-2-10/02095) отражено мнение Министерства юстиции, что Приказ № 42 не обладает признаками нормативно-правового акта и не входит в состав законодательства. Таким образом, организации в связи со вступлением в силу НК-2019 не вправе включать в состав нормируемых затрат потери продукции на основании норм, установленных Приказом № 42. Также Министерство антимонопольного регулирования и торговли считает, что руководитель плательщика вправе руководствоваться нормами, методикой расчета, утвержденными Приказом № 42, для разработки локальных норм, подлежащих утверждению руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членами потребительского общества, уполномоченными или лицом, ими уполномоченным. Учитывая изложенное, для обоснованного применения подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК и подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК организациям необходимо разработать локальные нормы и утвердить такие нормы руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членами потребительского общества, уполномоченными или лицом, ими уполномоченным. Также при установлении таких норм руководителем организации в 2019 году не с начала года, а в более поздний срок, отнести в затраты, учитываемые при налогообложении, стоимость за период 2019 года до утверждения норм возможно только при указании в документе, которым такие нормы утверждаются, что его действие распространяется на период с 01.01.2019 г. (чч. 5–9 Письмо № 2-2-10/02095).

Пересортица.

При проведении инвентаризации может быть выявлена пересортица, а именно выявление у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач. В таких случаях можно произвести взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, но только по решению руководителя организации (ч. 1 и ч. 3 п. 76 Инструкции № 180).

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц (чч. 4, 6 п. 76 Инструкции № 180). На основании изложенного делаем вывод, что при проведении зачета следует учитывать следующее:

– зачет возможен при выявлении пересортицы у одного и того же проверяемого лица;

– зачет возможен в отношении активов одного и того же наименования и равного количества;

– при несовпадении цен на такие активы зачет производится по более низкой цене.

В бухгалтерском учете пересортица отражается записью по счетам учета взаимозачитываемых активов на дату принятия решения руководителя о проведении зачета пересортицы. После проведения зачета излишки, а также положительные разницы отражаются в составе прочих доходов по текущей деятельности (абз. 3 п. 13 Инструкции № 102). Не покрытая зачетом стоимость недостающих активов отражается как недостача (п. 73 Инструкции № 50).

НДС. Не признаются объектом налогообложения НДС взаимозачитываемые активы, отраженные в учете организации по результатам зачета пересортицы, обнаруженной в результате проведения инвентаризации (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

Налог на прибыль. Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, а также положительные разницы включаются в состав внереализационных расходов. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете плательщика (подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

Недостающие активы, выявленные в результате проведения зачета пересортицы, отражаются в составе внереализационных расходов, если виновные в этом лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.14 п. 3 ст. 175 НК).

Пример 2.

В результате проведенной инвентаризации на складе организации выявлены недостача 7 банных полотенец производства РФ по учетной цене 80,00 руб. за одно полотенце и излишек банных полотенец в количестве 7 штук производства Турция по учетной цене 120,00 руб. за одно полотенце.

По решению руководителя организации произведен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Материально ответственные лица представили объяснения инвентаризационной комиссии. 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражен взаимный зачет недостач излишками
(7 шт. х 80,00 руб.)

41
Полотенца, пр-во Турция

41
Полотенца, пр-во РФ

560,00

Отражена в учете положительная разница по пересортице
((7 шт. х 120,00 руб.) – (7 шт. х 80,00 руб.))

41
Полотенца, пр-во Турция

90-7

280,001

 ______________________________

1 Учитывается при налогообложении налогом на прибыль согласно подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК.

Пример 3.

В результате проведенной инвентаризации на складе организации выявлены излишки 5 скатертей производства Польша по учетной цене 150,00 руб. за одну скатерть и недостачу скатертей в количестве 8 штук производства Беларусь по учетной цене 130,00 руб. за одну скатерть. По решению руководителя организации произведен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Материально ответственные лица представили объяснения инвентаризационной комиссии. 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражен взаимный зачет недостач излишками
((5 шт. х 130,00 руб.)

41
Скатерть, пр-во Польша

41
Скатерть, пр-во Беларусь

650,00

Отражена недостача 3 шт. скатертей пр-ва Беларусь
(3 шт. х 130 руб.)

94

41
Скатерть пр-во Беларусь

390,00

Отражена в учете положительная разница по пересортице
((5 шт. х (150,00 руб. –  130,00 руб.))

41
Скатерть, пр-во Польша

90-7

100,001

 ______________________________

1 Учитывается при налогообложении налогом на прибыль согласно подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК.

Пример 4.

В результате проведенной инвентаризации на складе организации выявлены недостача 2 комплектов постельного белья «Орхидея», по учетной цене 140,00 руб. за один комплект и излишек 2 комплектов постельного белья «Ромашки», также по учетной цене 140,00 руб. за один комплект. По решению руководителя организации произведен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражен взаимный зачет недостач излишками
(2 шт. х 140,00 руб.)

41
комплект пастельного белья «Ромашки»

41
комплект пастельного белья «Орхидея»

250,00

Отражается ли такая операция взаимного зачета в налоговом учете? Нет, в налоговом учете не отражается, поскольку при налогообложении прибыли учитывают только излишки или недостачу, оставшиеся после проведения зачета пересортицы (п. 76 Инструкции № 180, подп. 3.13 ст. 174, подп. 3.51 ст. 175 НК).Такая операция зачета отражается только по счетам бухгалтерского учета.

Борисенко Н.В., аудитор

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 18 ноября 2019 г.

 


Сохранить в избранное
Читайте также в разделе
Вам будет интересно
Расторжение срочного трудового договора по требованию работника
Горбач Александр Клавдьевич, юрист

Часть 1 ст. 41 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) содержит перечень случаев, при которых срочный трудовой договор подлежит расторжению досрочно по требованию работника. Нередко указанная норма – чуть ли ни единственная возможность уволиться, поэтому у работников она пользуется большой популярностью. В то же время наниматель далеко не всегда видит претензии своего сотрудника обоснованными, ввиду чего между сторонами трудовых отношений возникают споры, которые иногда приходится разрешать судам.

Читать подробнее
Календарь событий
10 апреля 2024 г.
Полящук Наталья Анатольевна
Семинар "Предупреждение и противодействие коррупции в организации"
Подробнее
Видео
Здравствуйте, данный браузер не поддерживается нашей системой, для продолжения работы воспользуйтесь другим браузером.