Новое в терминологии

1. Многие нормы привязаны к термину «место основной работы». В новой редакции уточнено, что место основной работы – это организация или ИП, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству (ч. 2 абз. 5 ст. 195 НК). Обращаем ваше внимание, что до 2021 г. определение места основной работы было «организация или ИП, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника». Как видим, с 2021 г. «трудовая книжка» убрана из определения. Данная корректировка обусловлена тем, что согласно ст. 50 ТК на работников, принятых к нанимателям – физическим лицам начиная с 28 января 2020 г. и позднее, трудовые книжки не заполняются. При этом под нанимателями – физическими лицами следует понимать: ИП, адвокатов, осуществляющих индивидуальную адвокатскую деятельность, нотариусов, физических лиц, осуществляющих деятельность в сфере агроэкотуризма и др.

2. Добавлено в ст. 195 НК разъяснение, что считается неправомерным неудержанием и неперечислением в бюджет суммы подоходного налога – это невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию из доходов плательщика и перечислению в бюджет суммы подоходного налога, выразившееся в неотражении сведений об объекте налогообложения подоходным налогом в налоговом и (или) бухгалтерском учете при его фактическом наличии, установленном на основании собранных доказательств либо данных, представленных правоохранительными органами.

Доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом

1. В НК перенесены и уточнены нормы подп. 1.2 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (далее – Указ № 411). Так, не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в виде оплаты (возмещения) расходов принимающей стороной, в том числе суточных, питания, проживания, проезда, при направлении работника организацией или ИП, являющимися для него местом основной работы (службы, учебы), за границу на обучение (профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации, стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с обучением и деятельностью такой организации или ИП) (абз. 3 подп. 2.24 п. 2 ст. 196 НК).

2. Подпункт 2.38 п. 2 ст. 196 НК дополнен следующими нормами, в соответствии с которыми для определения суммы дохода, которая не будет являться объектом обложения подоходным налогом при выплате вклада в уставный фонд или реализации доли (части доли) в уставном фонде организации, в состав расходов учредителя (участника) включаются:

– если доля (часть доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации была получена учредителем (участником) в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то в состав расходов учредителя (участника) организации включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог с физических лиц при таком получении;

– если доля (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации получены посредством наследования или дарения от физических лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, в состав расходов учредителя (участника) организации, то в состав расходов включается сумма вклада, внесенная наследодателем (дарителем) в уставный фонд организации, или сумма фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, если такие суммы или расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения.

3. Статья 196 НК дополнена подпунктом 2.39, в котором определено, что объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере сумм подоходного налога, уплаченных за счет средств налогового агента при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет указанных сумм налоговым агентом. Соответственно внесены изменения в порядок уплаты и удержания подоходного налога, предусмотренный п. 5 ст. 216 НК. Так, в случае установления контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога налоговым агентом, уплата подоходного налога осуществляется налоговым агентом за счет собственных средств и такой налог не подлежит дальнейшему удержанию у физического лица в порядке, установленном п. 5 ст. 216 НК, за исключением случая ликвидации организации (ч. 1 п. 5¹ ст. 216 НК).

Справочно. Разъяснение неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет суммы подоходного налога дано в ч. 2 ст. 195 НК.

Налогооблагаемая база для исчисления подоходного налога

Часть 1 п. 3 ст. 199 НК дополнена нормой, в соответствии с которой при определении налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 6 % в соответствии с п. 5 ст. 214 НК появилась возможность применить налоговые вычеты. Так, в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, при условии, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами Республики Беларусь, и облагаемых по ставке 6 %, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–211 НК.

Справочно. В статьях 209–211 НК определен порядок применения таких налоговых вычетов как стандартные, социальные и имущественные.

Налоговая база подоходного налога при получении доходов по операциям с ценными бумагами

1. В п. 5 ст. 202 НК закреплено, что порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами по доходам, получаемым от физического лица, гражданина Республики Беларусь или иностранца, аналогичен порядку при получении доходов от белорусских организаций или ИП. Ранее такие разъяснения были даны в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 02.04.2020 № 3-2-7/Ас-00430 «О рассмотрении обращения».

2. Установлены особенности определения налоговой базы при получении доходов по договорам о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами по договорам (соглашениям), заключенным с иностранными организациями (п. 8¹, 9 ст. 202 НК).

Налогообложения подоходным налогом у ИП

1. До 2021 г. ИП доходы от реализации учитывали по их выбору:

– по принципу оплаты (по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);

– либо по принципу начисления (по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним).

Выбранный принцип учета устанавливался письменным решением ИП. С 2021 г. определено, что при отсутствии письменного решения ИП доходы от реализации учитываются по принципу оплаты (подп. 3.1 п. 3 ст. 205 НК). Таким образом, если с 2021 г. ИП примет решение учитывать доходы по принципу оплаты, то данный принцип будет применяться по умолчанию, т.е. без необходимости ИП оформлять принятое решение письменно.

2. Дополнен порядок определения даты фактического получения дохода при учете доходов по принципу оплаты.

– Так, день зачисления дохода на счета ИП в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц или день проведения расчетов с безналичной форме посредством банковских платежных карточек через кассовое оборудование будут являться датой фактического получения дохода (подп. 2.1¹ п. 2 ст. 213 НК).

– День установления обстоятельств, являющихся основанием для прекращения деятельности ИП по решению регистрирующего органа, – при наличии не исполненных плательщиком обязательств по договорам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности при прекращении деятельности ИП по решению регистрирующего органа будет являться датой фактического получения дохода. При этом днем установления таких обстоятельств признается дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для прекращения деятельности индивидуального предпринимателя по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (подп. 2.8¹ п. 2 ст. 213 НК).

– Подпункт 2.12 п. 2 ст. 213 НК изложен в следующей редакции. Так, датой фактического получения дохода определяется день, следующий за днем истечения сроков исковой давности по исполнению обязательств, – при наличии у плательщика неисполненных обязательств:

– по оплате выполненных в его интересах работ (оказанных ему услуг);

– при получении имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, за исключением случаев получения такого имущества на возвратной или условно возвратной основе.

3. Уточнен порядок отражения доходов от реализации при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении их стоимости (ч. 3 п. 7 ст. 205 НК).

4. Пункт 11 ст. 205 НК дополнен следующими подпунктами. Так, не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам в целях исчисления подоходного налога ИП:

– суммы задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням, штрафам перед республиканским и местными бюджетами, государственными внебюджетными фондами, от исполнения которой ИП освобожден полностью или частично в соответствии с законодательством (подп. 11.7 п. 11 ст. 205 НК);

– стоимость безвозмездно переданных ИП товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 11.8 п. 11 ст. 205 НК).

Обращаем ваше внимание, что и расходы, связанные с безвозмездной передачей ИП товаров (работ, услуг), имущественных прав при налогообложении подоходным налогом не учитываются также (подп. 31.14² п. 31 ст. 205 НК).

5. Пункт 16 ст. 205 НК дополнен частью второй, в соответствии с которой ИП, уплачивающими подоходный налог наряду с применением особых режимов налогообложения, не предусматривающих уплату подоходного налога, при невозможности отнесения к конкретному режиму налогообложения расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, эти расходы исключаются из подлежащих налогообложению доходов исходя из доли доходов, облагаемых подоходным налогом, в общей сумме доходов таких ИП в соответствующем налоговом периоде.

6. Статья 205 НК дополнена пунктом 16¹, в котором пояснено, что случаях возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав в каком отчетном периоде уменьшается доход от реализации, в таком отчетном периоде уменьшаются и расходы, учитываемые при налогообложении подоходным налогом.

Справочно. В случаях возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав доход от реализации уменьшается в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 п. 7 ст. 205 НК).

Положения п. 16¹ ст. 205 НК не применяются при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, если доход от реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав:

– освобожден от подоходного налога с физических лиц;

– не учитывался при исчислении подоходного налога с физических лиц в связи с применением особого режима налогообложения.

7. Уточнен порядок включения в состав расходов стоимости топлива. Так, стоимость топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования включается в состав расходов в пределах норм, установленных ИП самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (ч. 2 подп. 21.5 п. 21 ст. 205 НК).

8. Уточнен состав прочих расходов. Так, членские взносы нотариусов в Белорусскую нотариальную палату на содержание Белорусской нотариальной палаты, территориальных нотариальных палат и выполнение возложенных на них задач и функций, вступительный и членские взносы в некоммерческие организации, основанные в соответствии с законодательными актами на обязательном членстве, а также членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации), не основанные в соответствии с законодательными актами на обязательном членстве, с учетом следующих особенностей. Членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации), не основанные в соответствии с законодательными актами на обязательном членстве, включаются в состав расходов с учетом положений п. 29 ст. 205 НК.

9. К внереализационным отнесены расходы, связанные не только со сдачей имущества в аренду (передачей в финансовую аренду (лизинг)), но и с передачей имущества в иное возмездное пользование. Такие расходы учитываются в том отчетном периоде, в котором получены доходы от сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иного возмездного пользования имуществом (подп. 28.6 п. 28 ст. 205 НК).

10. Установлен порядок отнесения к внереализационным расходам по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (подп. 28.9 п. 28 ст. 205 НК).

11. Дополнено, что при налогообложении не учитываются расходы, относящиеся к особым режимам налогообложения, за исключением расходов, понесенных в период применения особого режима налогообложения, при этом относящихся к доходам от реализации, полученным в период применения общего порядка налогообложения (подп. 31.14¹ п. 31 ст. 205 НК).

12. Физическое лицо, в том числе являющееся ИП, имеет право представлять налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц в налоговые органы независимо от места постановки на учет, места жительства (подп. 2.1 п. 2 ст. 26 НК).

Доходы, освобождаемые от подоходного налога

1. Доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, являются объектом обложения подоходным налогом. Освобождаются от налогообложения такие доходы, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:

– такие доходы начислены по процентной ставке, не превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;

– фактический срок размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях составляет не менее одного года, а в иностранной валюте – не менее двух лет (ч. 1 п. 36 ст. 208 НК).

С 2021 года освобождаются также от налогообложения доходы в виде процентов:

– начисленных за период размещения в банковских вкладах (депозитах) физических лиц денежных средств, единовременно предоставляемых в безналичном порядке семьям при рождении, усыновлении (удочерении) третьего или последующих детей (п. 2 ст. 208 НК);

– полученных участниками государственной системы жилищных строительных сбережений по банковским вкладам (депозитам) в такой системе (п. 36¹ ст. 208 НК).

2. В части освобождения от подоходного налога командировочных расходов нормы НК приведены в соответствие с нормами Указа № 411, а также с последними изменениями Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176). Так, ч. 3 п. 4 ст. 208 НК изложена в следующей редакции. При возмещении (оплате) плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами освобождаются от подоходного налога с физических лиц:

– суточные в размерах, установленных законодательством;

– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по оплате проезда к месту служебной командировки и обратно. При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такого возмещения освобождаются от подоходного налога, установленного Положением № 176;

– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места командировки за границей;

– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих оплату указанных расходов, либо в случаях, когда Положением № 176 предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения без представления таких документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога в пределах размеров, установленных Положением № 176;

– общая выплата, возмещающая водителям, осуществляющим внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, расходы по найму жилого помещения и суточные, определяемая Положением № 176;

– иные расходы на служебные командировки, в том числе расходы, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с Положением № 176.

3. Часть 4 п. 4 ст. 208 НК дополнена нормой, которая определяет, что освобождение от подоходного налога указанных командировочных расходов в ч. 3 п. 4 ст. 208 НК также применяется при направлении организацией или ИП, являющимися для них местом основной работы (службы, учебы), за границу на обучение (профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации, стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с обучением и деятельностью такой организации или ИП). Данная норма приведена в соответствие с подп. 1.1 п. 1 Указа № 411, и уточнен перечень видов обучения, при котором применяется освобождение.

4. Освобождается от налогообложения компенсация расходов по найму жилых помещений, выплачиваемая за счет принудительного сбора работникам органов принудительного исполнения, направленным в порядке перевода в другую местность, а также молодым специалистам, направленным на работу в органы принудительного исполнения не по месту жительства. До 2021 г. применение к этим доходам освобождения было предусмотрено подп. 4.1 п. 4 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503) (абз. 9 ч. 1 п. 4 ст. 208 НК).

5. С 2021 года освобождаются от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой профсоюзной организацией, членом которой являлся умерший работник, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства (п. 11¹ ст. 208 НК).

Справочно. Лица, состоящие в отношениях близкого родства, – это родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (ч. 2 абз. 3 ст. 195 НК).

6. Увеличены размеры сумм, в пределах которых может быть предоставлена льгота (освобождение) от подоходного налога. 

Справочно. Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год (ч. 1 ст. 207 НК).

7. Внесено дополнение в п. 25 ст. 208 НК, на основании которого освобождаются от подоходного налога не только призы, полученные спортсменами в связи с участием в международных и республиканских соревнованиях, и победителями (призерами) республиканских соревнований, но и денежные вознаграждения тренеров и иных специалистов, принимавших участие в подготовке этих спортсменов – в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь.

8. Как и ранее в 2021 г. освобождаются от подоходного налога доходы, полученные от сдачи внаем жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим). Такие доходы освобождаются от подоходного налога с физических лиц в течение установленных законодательством сроков обязательной работы (службы) по распределению молодых специалистов, молодых рабочих (служащих) (п. 52 ст. 208 НК). При этом в целях исчисления подоходного налога расширено понятие молодого специалиста. Так, с 2021 г. к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) относятся выпускники, которым место работы (службы) предоставлено путем распределения, выпускники, получившие образование в дневной форме получения образования за счет средств физических лиц или собственных средств и направленные по их желанию на работу на места работы, оставшиеся после распределения.

9. Статья 208 НК дополнена новым пунктом 61¹, в соответствии с которым доходы в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры, при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, в случаях досрочного расторжения указанного договора купли-продажи, отказа от его исполнения освобождаются от подоходного налога.

10. Приведены в соответствие нормы НК и абз. 4 подп. 4.1 п. 4 Указа № 503. Так, освобождаются от налогообложения доходы, полученные по заключенным с субъектами рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов соглашениям о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, – на неопределенный срок. Согласно абз. 4 подп. 4.1 п. 4 Указа № 503 с 2020 года указанные доходы освобождаются от налогообложения без ограничения срока (п. 63 ст. 208 НК). Ранее в редакции НК-2019 данная льгота была ограничена сроком до 31.12.2019.

11. С 2021 года освобождается от подоходного налога единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций, не являющимся государственными служащими и военнослужащими, сотрудниками (работниками) военизированных организаций, имеющими специальные звания, а также работникам государственных органов, не финансируемых за счет средств республиканского или местных бюджетов (п. 66 ст. 208 НК), данная норма НК приведена в соответствие с абз. 2 подп. 4.1 п. 4 Указа № 503 и дополнена соответственно.

12. До 1 января 2025 года освобождаются от подоходного налога доходы, полученные инвесторами – физическими лицами от участия в инвестиционных фондах, зарегистрированных (инвестиционные паи которых зарегистрированы) в Республике Беларусь (п. 67 ст. 208 НК). Деятельность этих фондов регулируется Законом Республики Беларусь от 17.07.2017 № 52-З «Об инвестиционных фондах».

13. Освобождается от налогообложения подоходным налогом премия государства, полученная участником государственной системы жилищных строительных сбережений (п. 68 ст. 208 НК). Обращаем ваше внимание, что премия государства представляет собой дополнительные проценты по банковскому вкладу (депозиту) и составляет 10 % годовых ставки рефинансирования Национального банка (п. 14 Положения о государственной системе жилищных строительных сбережений, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 26.10.2020 № 382 «О государственной системе жилищных строительных сбережений»).

Стандартные налоговые вычеты

1. Проиндексированы размеры стандартных налоговых вычетов. 

2. В условие предоставления стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК внесено дополнение, которое дает право предоставлять указанный вычет с месяца вступления в силу решения суда об отмене решения о признании недееспособным родителя ребенка.

3. Расширен перечень причин, по которым родитель признается одиноким, в целях предоставления стандартного налогового вычета, а именно если второй родитель ребенка признан недееспособным (ч. 6 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК). Соответственно и прекращается предоставление стандартного налогового вычета в размере 70 белорусских рублей в месяц одинокому родителю с месяца вступления в силу решения суда об отмене решения о признании недееспособным второго родителя ребенка (ч. 7 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).

4. Стандартный налоговый вычет ИП, нотариусы, адвокаты, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), применяют стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога за месяцы, в которых у ИП, нотариуса, адвоката отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного (налогового) периода. При этом стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК в размере 126 руб., применяется при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст. 205 НК, не превышает в соответствующем календарном квартале 2283 руб. (в 2020 г. порог составлял 1994 руб. (ч. 5 п. 2 ст. 209 НК).

Справочно. Отчетными периодами подоходного налога для ИП (нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (ст. 207 НК).

Социальные налоговые вычеты

1. Подпункт 1.1 п. 1 ст. 210 НК, регулирующий порядок предоставления социальных налоговых вычетов на обучение, изменений в 2021 г. не претерпел.

2. Подпункт 1.2 п. 1 ст. 210 НК дополнен частью третьей, в соответствии с которой в случае уплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования лицами, состоящими с плательщиком в отношениях близкого родства (подопечными, в том числе бывшими подопечными, достигшими восемнадцатилетнего возраста), такие лица имеют право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных страховых взносов. При этом, независимо от того, кем из них были понесены расходы по оплате страховых взносов.

3. С 2021 г. возвращен порядок предоставления социальных налоговых вычетов, действовавший ранее до 2019 года. Возвращение к некогда действовавшей норме обусловлено трудоемкостью предоставления социальных налоговых вычетов налоговыми агентами в целом, а именно и по месту основной работы, и по месту работы по совместительству, и по месту выполнения работ (оказания услуг) по договорам подряда.

Так, социальные налоговые вычеты с 2021 года предоставляются плательщикам:

– в течение налогового периода – налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы);

– по окончании налогового периода – налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК, при подаче налоговой декларации (расчета) (ч. 1 п. 2 ст. 210 НК).

Имущественные налоговые вычеты

1. В ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК внесено дополнение, согласно которому плательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку. Право на имущественный налоговый вычет имеют как плательщики, так и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку.

Соответственно подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК дополнен частью 10, в соответствии с которой при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, фактически произведенные расходы на такое приобретение подлежат вычету в пределах цены одноквартирного жилого дома или квартиры, указанной в договоре купли-продажи.

Часть 12 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК изложена в новой редакции в соответствии с которой при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, имущественный налоговый вычет предоставляется после дня заключения договора создания объекта долевого строительства. Обращаем ваше внимание, что до 2021 года специалисты МНС предоставление вычета в такой ситуации трактовали по-иному, а именно, если физическое лицо покупало квартиру у организации-застройщика в рассрочку, т.е. заключало с застройщиком договор купли-продажи квартиры, то право на применение имущественного налогового вычета возникало только после государственной регистрации права собственности на такую квартиру. А, как известно, осуществить государственную регистрацию перехода права собственности на квартиру от застройщика к физическому лицу такое лицо может только после проведения окончательного расчета за приобретаемую квартиру.

В связи с новыми редакциями ч. 12 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК соответственно и п. 2 ст. 211 НК, в которых поименованы документы, на основании которых предоставляется имущественный налоговый вычет, дополнены следующими документами, а именно:

– копией договора создания объекта долевого строительства и копией договора купли продажи одноквартирного жилого дома или квартиры, заключенного после расторжения договора создания объекта долевого строительства, – при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку;

– документами, подтверждающими фактическую оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры, приобретенных в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату такой цены в рассрочку.

2. Также как и по социальным налоговым вычетам, порядок предоставления имущественных налоговых вычетов возвращен к ранее действовавшему до 2019 года порядку. Так, имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику:

– в течение налогового периода – налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы);

– по окончании налогового периода – налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК, при подаче налоговой декларации (расчета) (ч. 18 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Ставки подоходного налога

1. С 1 января 2021 г. до 1 января 2023 г. доходы физических лиц, полученные в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов Парка высоких технологий, резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 13 % (п. 3 ст. 3 Закон Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь». Данное повышение налоговой ставки установлено в целях принятия дополнительных мер по консолидации доходов бюджета для борьбы с COVID-19. До 2021 г. такие доходы облагались по ставке 9 % (Положение о Парке высоких технологий, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12, Положение о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166).

Внимание! Продлен период действия ставки подоходного налога 10 % в отношении доходов физических лиц в виде оплаты труда, полученных по трудовым договорам (контрактам) от организаций и ИП, зарегистрированных с 01.06.2015 по 31.12.2025 на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня осуществления такой деятельности (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.06.2015 № 235 «О социально-экономическом развитии юго-восточного региона Могилевской области»).

2. Увеличены размеры ставок в фиксированных суммах в отношении доходов, полученных от сдачи физлицам в аренду (субаренду), наем жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Беларуси (приложение 2 к НК). Исчисление подоходного налога в фиксированных суммах за январь 2021 года производится плательщиками исходя из ставок налога и в порядке, предусмотренных НК-2021 г. Такой налог за январь 2021 года уплачивается физическими лицами не позднее 22 января 2021 г. Исключение составляют случаи, когда срок уплаты в январе 2021 года, предусмотренный ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 221 НК, приходится на период после 22 января 2021 года (ч. 2, 3 п. 7 ст. 2 Закона № 72-З).

3. В норму, определяющую ставку подоходного налога в отношении сумм дивидендов, внесены уточнения редакционного характера. Так, ставка подоходного налога устанавливается в размере 6 % в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, при условии, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 5 ст. 214 НК). Такое же уточнение коснулось и дивидендов, облагаемых по ставке 0 %. Так, ставка подоходного налога 0 % устанавливается в отношении доходов в виде дивидендов, также получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, при условии, если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 6 ст. 214 НК).

Обращаем ваше внимание, что и до 2021 г. ставки 6 % и 0 % применялись при выплате дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь (разъяснение инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Витебской области «Льготные ставки по подоходному налогу с физических лиц в отношении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не применяются при выплатах нерезидентам Республики Беларусь» (размещено на официальном интернет-сайте МНС 19.04.2019).

Особенности исчисления и уплаты подоходного налога налоговыми агентами

1. С 2021 года налоговый агент не удерживает подоходный налог при выплате физическому лицу доходов за приобретение у него следующего имущества:

– не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), квартиры, дачи, садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), гаража, машино-места, земельного участка, доли в праве собственности на указанное имущество;

– автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства (абз. 4 п. 2 ст. 216 НК). Ранее подоходный налог не удерживался при выплате вышеуказанных доходов только лицу – налоговому резиденту Беларуси.

2. Определено, что налоговые агенты не должны уплачивать подоходный налог за счет собственных средств при выдаче кредитов и займов ИП, нотариусам, адвокатам (абз. 7 п. 2 ст. 216 НК).

3. Нормы НК приведены в соответствие с действующими нормами подп. 4.3 п. 4 Указа № 503. Так, в части уплаты подоходного налога иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в п. 6 ст. 216 НК добавлены следующие нормы. Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает период, указанный в п. 3 и 4 ст. 180 НК.

Если более длительный период определен соответствующим международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения, то перечисление подоходного налога в бюджет осуществляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек определенный таким международным договором период. При этом исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляются в отношении доходов плательщика, полученных с даты начала деятельности, определенной п. 3 и 4 ст. 180 НК, и по дату истечения периода. По окончании периода перечисление в бюджет сумм исчисленного и удержанного подоходного налога производится иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в сроки, установленные ч. 1 п. 6 ст. 216 НК.

Обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах

1. Перечень доходов, о которых налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган сведения, дополнен доходами в виде возврата страховых взносов при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, а именно как до истечения трехлетнего периода, так и после истечения такого периода, если договоры заключены на срок более 3 лет (абз. 4 п. 8 ст. 216 НК).

2. Обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь, дополнен новым случаем, а именно при выплате доходов физическим лицам в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры, при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, в случаях досрочного расторжения указанного договора купли-продажи, отказа от его исполнения (абз. 6 п. 8 ст. 216 НК).

3. Также увеличен до 2761 руб. доход, выплачиваемый налоговым агентом физическим лицам за продукцию растениеводства, указанную в ч. 1 и 2 п. 19 ст. 208 НК, при превышении которого налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о таких доходах (абз. 7 п. 8 ст. 216 НК).

4. Определено, что сведения, указанные в п. 8 ст. 216 НК, представляются в электронном виде в порядке и сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь (а не МНС, как было до 2021 г.).

Предоставление налоговой декларации (расчета) о доходах и уплата подоходного налога по доходам, по которым был предоставлен налоговый вычет

1. При возврате страховых взносов при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии как до истечения трехлетнего периода, так и после истечения такого периода, если в отношении этих сумм был предоставлен социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК, плательщик обязан подать в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу и доплатить соответственно подоходный налог (подп. 1.6 п. 1, п. 2 ст. 219 НК).

2. При возврате физическому лицу денежных средств, внесенных в оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры, при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, в случаях досрочного расторжения указанного договора купли-продажи, отказа от его исполнения, при предоставлении по этим суммам ранее имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, это физическое лицо обязано подать в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу и доплатить соответственно подоходный налог (абз. 5 подп. 1.7 п. 1, п. 2 ст. 219 НК).

Возврат излишне удержанного подоходного налога

1. Нормы НК приведены в соответствие с действующими нормами подп. 4.4 п. 4 Указа № 503. Часть 7 п. 1 ст. 223 НК изложена в новой редакции. Так, дополнено, что налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога производится из бюджета, если общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет в счет предстоящих платежей, недостаточно для осуществления возврата плательщику излишне удержанных сумм этого налога в течение трех месяцев со дня обнаружения факта его излишнего удержания.

2. Пункт 2 ст. 223 НК дополнен случаем, когда налоговый агент не имеет право на зачет или возврат подоходного налога при уплате такого налога или его взыскании за счет собственных средств налогового агента. Такой запрет возникает в случае установления контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет указанного налога налоговым агентом.

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 12 января 2021 г.