Обзор судебной практики «При присоединении предприятия его убытки не влияют на результаты финансовой деятельности реорганизованного юридического лица»

ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ

ВЫСШЕГО ХОЗЯЙСТВЕННОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

При присоединении предприятия его убытки не влияют на результаты финансовой деятельности реорганизованного юридического лица

Предприятие «А» обратилось в хозяйственный суд с заявлением о признании недействительным решения ИМНС, в соответствии с которым ему были начислены суммы налогов и экономических санкций. Основанием для вынесения решения явился факт занижения предприятием налогооблагаемой прибыли и облагаемого оборота для исчисления налоговых платежей, уплачиваемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Заявитель указал, что решение налогового органа необоснованно и противоречит нормам действующего законодательства. В результате проведенной реорганизации к предприятию «А» было присоединено предприятие «Б». По акту приема-передачи на баланс предприятия «А» была передана сумма балансового убытка присоединенного предприятия «Б», которая впоследствии была исключена из объекта налогообложения, что в свою очередь повлияло на размер налогооблагаемой прибыли предприятия «А». Таким образом, по мнению заявителя, при присоединении юридических лиц убытки одного из них должны уменьшать прибыли другого участника реорганизации. В соответствии с нормами постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» определено, что при формировании данных отчета о прибылях и убытках соответствующие показатели должны отражаться с учетом реорганизации предприятия (далее – постановление Минфина № 16).

ИМНС с требованиями заявителя не согласилась исходя из следующего. По мнению налогового органа, при реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу у реорганизованного субъекта хозяйствования возникают права и обязанности в отношении кредиторов и должников присоединенного юридического лица. Однако реорганизация не распространяется на результаты хозяйственной деятельности (прибыль и убытки) независимо от того, необходимо передавать с передаточным актом какие-либо показатели или нет, и будут ли они включаться в отчет о прибылях и убытках или нет. Налоговый орган указал, что согласно постановлению Минфина № 16 передаточный баланс составляется на дату составления передаточного акта. При составлении заключительной финансовой отчетности производится закрытие счетов учета прибылей и убытков. Финансовые результаты закрываются за счет средств добавочных и прочих фондов и резервов, созданных в соответствии с законодательством и уставом.

Суд отказал в удовлетворении заявленных требований и признал решение налогового органа законным и обоснованным.

В силу статей 54, 55 ГК при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. В акте содержатся положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников.

Таким образом, из содержания данных норм не усматривается, что передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица без учета или с учетом убытков присоединенного субъекта хозяйствования.

Порядок формирования налогооблагаемой базы регламентирован Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года «О налогах на доходы и прибыль». Согласно статье 2 названного Закона облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, которая представляет собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Отнесение на внереализационные расходы убытков присоединенных организаций действующим законодательством не предусмотрено. Таким образом, предприятие «А» в нарушение статьи 2 Закона неосновательно включило в сумму внереализационных расходов сумму балансового убытка присоединенного предприятия «Б», поскольку данный вид операции Законом не предусмотрен.

Ссылка заявителя на постановление Минфина № 16 признана судом несостоятельной. Пунктом 49 данного постановления определено, что с учетом произведенной реорганизации заполняется графа 4 Отчета о прибылях и убытках, а именно показатели «за аналогичный период прошлого года», а не показатели «за отчетный период текущего года», которые отражаются в графе 3 Отчета. Аналогичные нормы содержатся и в приказе Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января 2000 года № 23 «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц» (утратил силу).

При таких обстоятельствах оснований для отмены судом решения налогового органа не имелось.