 | Официальная правовая информация |
Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель (далее – ИП), оказывающий услуги по разработке программных продуктов иностранной компании, расположенной за пределами Республики Беларусь, применять упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость (далее – НДС)? Обязан ли ИП представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС?
Ответ: В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 4 статьи 286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) применяющие упрощенную систему ИП вправе уплачивать НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом НДС должен уплачиваться до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом.
Применение упрощенной системы с уплатой НДС производится при условии отражения решения о переходе на применение упрощенной системы с уплатой НДС в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе за отчетный период, предшествующий отчетному периоду, с которого принято решение применять упрощенную систему с уплатой НДС. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного настоящей главой срока представления указанной налоговой декларации (расчета). Положения настоящей части не распространяются на юридических лиц и ИП, не применявших упрощенную систему до дня, с которого начинается применение упрощенной системы с уплатой НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Исходя из изложенного, ИП вправе применять в установленном порядке упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС начиная со дня государственной регистрации в качестве ИП.
Для организаций и ИП, уплачивающих НДС, абзацем третьим пункта 1 статьи 289 НК ставки налога при упрощенной системе установлены в размере три (3) процента, а в отношении внереализационных доходов, указанных в подпункте 6.7 пункта 6 статьи 176 НК, – в размере шестнадцать (16) процентов.
Согласно пункту 1 статьи 93 НК объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
В соответствии с подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Положения данного подпункта применяются в отношении оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для электронно-вычислительных машин и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, по сопровождению таких программ и баз данных.
Следовательно, место реализации этих услуг определяется по месту нахождения покупателя услуг, т.е. в данном случае местом их реализации не является территория Республики Беларусь.
Исходя из изложенного при оказании услуг по разработке программ для электронно-вычислительных машин иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь и местом нахождения которой не является Республика Беларусь, объект налогообложения НДС не возникает.
По общему правилу налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде, если иное не установлено НК или иными актами налогового законодательства (часть 1 пункта 2 статьи 63 НК).
Таким образом, в случае отсутствия в налоговом периоде объекта налогообложения НДС налоговая декларация (расчет) по указанному налогу плательщиком может не представляться.
Официальный сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: http://www.nalog.gov.by/ru/vopros-otvet-grodno/view/vprave-li-individualnyj-predprinimatel-primenjat-usn-s-uplatoj-naloga-na-dobavlennuju-stoimost-esli-mestom-24298/, 01.11.2016