Письмо № 3-1-11/4173 (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 августа 2014 г. №3-1-11/4173 «О рассмотрении запроса.»)

МИНИСТЕРСТВО ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

28 августа 2014 г. № 3-1-11/4173

 

	Инспекция МНС по Могилевской области
	Инспекции МНС по областям и г. Минску

О рассмотрении запроса

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, рассмотрев запрос инспекции МНС по Могилевской области от 28 июля 2014 г. № 3-2-09/00327, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1.12 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) организации и индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:

подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, – в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;

подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, – в местах реализации.

До 1 июля 2014 г. индивидуальные предприниматели-плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющие розничную торговлю по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза, имели право реализовывать их без вышеназванных документов.

С 1 июля 2014 г. в соответствии с частью первой подпункта 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16 мая 2014 г. № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами» (далее – Указ № 222) индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог) при осуществлении розничной торговли товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 НК, обязаны обеспечить наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление) таких товаров, в местах их хранения, реализации и при их перевозке (транспортировке).

Таким образом, индивидуальные предприниматели, независимо от применяемых ими режимов налогообложения, с 1 июля 2014 г. обязаны обеспечить:

в местах реализации – наличие документов, подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при условии, что такие товарно-материальные ценности поступают напрямую от поставщика (продавца) непосредственно в места реализации, в ином случае в местах реализации – наличие документов на отпуск товаров из мест хранения в места реализации;

в местах хранения – наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей в места хранения;

при транспортировке – наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление) транспортируемых товарно-материальных ценностей.

Согласно пункту 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 (далее – Инструкция № 192), ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются на учет на основании документов, выписанных грузоотправителем.

В свою очередь, согласно подпункту 1.1 пункта 1 Указа № 222 документами, подтверждающими приобретение товаров на территории государств – членов Таможенного союза за наличный расчет индивидуальными предпринимателями, уплачивающими единый налог, являются первичные учетные документы, предусмотренные законодательством государства, на территории которого приобретенные товары, с приложением к ним кассовых (товарных) чеков, квитанций или других документов, подтверждающих оплату товаров, а также счетов-фактур, если их оформление предусмотрено законодательством государства – члена Таможенного союза, на территории которого приобретены товары.

Обращаем внимание, что учитывая приведенные нормы законодательства, индивидуальные предприниматели, независимо от применяемых ими режимов налогообложения, вправе при перевозке товаров (приобретенных на территории государств – членов Таможенного союза) на рейсовых автобусах, поездах, на собственном автомобильном транспорте, транспортировать их до места разгрузки (торговый объект индивидуального предпринимателя, место хранения таких товаров на территории Республики Беларусь) только на основании документов, подтверждающих приобретение этих товаров, выписанных грузоотправителем – продавцом государства – члена Таможенного союза.

Следовательно, в таких ситуациях, при наличии у индивидуального предпринимателя Республики Беларусь в момент транспортировки соответствующих действительности документов, подтверждающих приобретение товаров, состав административного правонарушения, предусмотренный частью 4 статьи 12.17 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, отсутствует.

При поступлении товаров с территории государств – членов Таможенного союза непосредственно в место реализации товаров индивидуального предпринимателя либо в место хранения (например, на домашний адрес индивидуального предпринимателя, склад) индивидуальному предпринимателю достаточно в указанных местах иметь на такие товары документы, подтверждающие их приобретение, выписанные грузоотправителем-продавцом государства – члена Таможенного союза.

При поступлении товаров с территории государств – членов Таможенного союза непосредственно в место хранения (например, на домашний адрес индивидуального предпринимателя, склад) их дальнейший отпуск в место реализации индивидуальный предприниматель должен оформить накладной формы ТТН-1 (если товар в торговый объект перемещается автомобильным транспортом индивидуального предпринимателя), либо накладной формы ТН-2 (если товар в торговый объект перемещается без участия транспорта, например, на тележке, в руках, в сумке и т.п.). Оформление накладных на отпуск товаров в реализацию производится и в случае, если место хранения и место реализации имеют одинаковый адрес (например, отпуск товаров со склада-контейнера (место хранения), расположенного по адресу ул. Тимирязева, 125 на рынке ТД «Ждановичи», в торговый объект-киоск (место реализации), расположенный на этом же рынке по такому же адресу).

Если по окончании рабочего дня индивидуальный предприниматель остаток нереализованного товара транспортирует из места реализации в место хранения (например, на домашний адрес индивидуального предпринимателя, склад) на собственном автомобильном транспорте, то в силу требований подпункта 1.12 пункта 1 статьи 22 НК оформляется накладная формы ТТН-1. Если остаток нереализованного товара перемещается из места реализации в место хранения без использования автомобиля, то такое перемещение оформляется накладной формы ТН-2.

В случае, если местом хранения товаров индивидуального предпринимателя является камера хранения на рынке, а местом реализации – торговое место на этом же рынке, представляющее собой часть торгового прилавка, торгового ряда или территории рынка для установки передвижных средств развозной и разносной торговли, то оформление накладных в конце рабочего дня на возврат товаров в камеру хранения не производится.

В случае хранения товаров на основании договора складского хранения, индивидуальный предприниматель (поклажедатель) передает товары на хранение организации (хранителю) на склад, включая возврат товаров на хранение в конце рабочего дня, с оформлением товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2. В свою очередь, организация (хранитель) при возврате товаров с хранения индивидуальному предпринимателю (поклажедатель) обязана оформить товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 или товарную накладную формы ТН-2.

Исходя из пункта 20 статьи 1 Закона Республики Беларусь «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь», развозная торговля через автомагазин характеризуется тем, что перемещение товаров происходит с участием транспортного средства, которое является также и торговым объектом.

Следовательно, при осуществлении развозной торговли индивидуальный предприниматель должен оформить отпуск товара со склада в развозную торговую сеть товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, которая должна находиться в автомагазине для подтверждения отпуска товаров в место реализации.

Исходя из изложенного, в случае осуществления индивидуальным предпринимателем развозной торговли в течение нескольких дней со следованием по маршруту г. Кричев (склад) – рынок г. Костюковичи – рынок г. Мстиславль – рынок г. Дрибин – г. Кричев (склад) должна быть оформлена накладная формы ТТН-1, в которой указывается дата отпуска товаров со склада в место реализации, в строках «Пункт погрузки» и «Пункт разгрузки» указывается адрес складского помещения. Кроме того, руководствуясь пунктом 9 Инструкции № 192, в строке «Основание отпуска» индивидуальному предпринимателю целесообразно внести запись «для розничной (развозной) торговли», а в строке «Пункт разгрузки» дополнительно указать населенные пункты, в которых будет осуществляться розничная торговля. Указанное оформление товарно-транспортной накладной производится при условии отсутствия по пути следования выгрузки товаров и отсутствия перегрузки товаров на другое транспортное средство.

Указанную информацию следует использовать при проведении разъяснительной работы с индивидуальными предпринимателями.

 

Заместитель Министра

А.А.Дорошенко