 | Официальная правовая информация |
Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую торговлю остатками товаров, указанных в части первой подпункта 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.05.2014 № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами» (далее – Указ № 222), иные товары на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза не ввозятся. С доходов, полученных от реализации указанных товаров, уплачивает подоходный налог, при этом плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров не является. Вправе ли в данной ситуации индивидуальный предприниматель включить в состав профессиональных вычетов НДС, взимаемый налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза (далее – «ввозной» НДС)?
Ответ: Согласно подпункту 1.2 пункта 1 Указа № 222 индивидуальные предприниматели по состоянию на 1 июля 2014 г. составляют опись остатков товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза без документов, подтверждающих их приобретение, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог (далее – опись остатков товаров).
В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 Указа № 222 до 1 января 2016 г. индивидуальные предприниматели вправе осуществлять оптовую торговлю, иное отчуждение, в том числе на безвозмездной основе, остатков товаров, указанных в части первой подпункта 1.2 пункта 1 Указа № 222, внесение их в качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации на основании первичных учетных документов, оформляемых в соответствии с законодательством, с уплатой подоходного налога с физических лиц или налога при упрощенной системе налогообложения, налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь с учетом особенностей, предусмотренных в части третьей подпункта 1.3 пункта 1 Указа № 222.
При оптовой торговле, ином отчуждении, в том числе на безвозмездной основе, остатков товаров, указанных в части первой подпункта 1.2 пункта 1 Указа № 222, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза, внесении таких товаров в качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации индивидуальные предприниматели исчисляют налог на добавленную стоимость по ставкам, установленным законодательством, исходя из стоимости приобретенных товаров, – «ввозной» НДС (часть третья подпункта 1.3 пункта 1 Указа № 222).
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) индивидуальные предприниматели при определении размера налоговой базы имеют право применить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в порядке, установленном статьей 169 НК.
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели имеют право применить профессиональный налоговый вычет в размере 10 процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности.
Согласно положениям статьи 169 НК фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением индивидуальными предпринимателями предпринимательской деятельности, определяются такими плательщиками самостоятельно на основании документов, подтверждающих такие расходы.
Документами, подтверждающими расходы индивидуальных предпринимателей по хозяйственным операциям, признаются составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в перечень, определяемый Советом Министров Республики Беларусь, формы которых утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в данном перечне, в том числе составленные в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, иные составленные в соответствии с частью третьей пункта 1 статьи 169 НК и другим законодательством первичные учетные документы и (или) иные документы, подтверждающие произведенные расходы.
Расходы индивидуальных предпринимателей, учитываемые при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, подразделяются на: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; внереализационные расходы.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определены в пунктах 8, 12–14 статьи 169 НК. При этом данный перечень не является закрытым.
В соответствии с пунктом 15 статьи 169 НК индивидуальные предприниматели вправе включить в состав профессионального налогового вычета прочие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не перечисленные в пунктах 8, 12–14 статьи 169 НК. При этом прочие расходы учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты в том периоде, в котором они произведены, с учетом особенностей, предусмотренных в пункте 19 статьи 169 НК.
В частности, суммы расходов подлежат исключению в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде (подпункт 19.5 пункта 19 статьи 169 НК).
На основании изложенного в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель вправе включить в состав прочих расходов, связанных с реализацией товаров, суммы уплаченного «ввозного» НДС. Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме уплаченного «ввозного» НДС индивидуальный предприниматель имеет право применить профессиональный налоговый вычет в размере 10 процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления им предпринимательской деятельности (от оптовой торговли остатками товаров).
Официальный сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: http://www.nalog.gov.by/ru/voprosy-otvet/view/vopros-individualnyj-predprinimatel-osuschestvljaet-optovuju-torgovlju-ostatkami-tovarov-ukazannymi-v-chasti-18286/, 10.08.2015