 | Официальная правовая информация |
Критерии оценки степени риска в целях отбора проверяемых субъектов для проведения выборочной проверки налоговыми органами с 2019 года
Согласно п. 3 методики формирования системы оценки степени риска, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь 22.01.2018 № 43 (далее – Методика № 43), одной из составляющих системы оценки степени риска является определение субъектов с риском.
Рассмотрим, какие организации и индивидуальные предприниматели могут быть включены в перечень субъектов с риском (далее – Перечень), формируемый налоговыми органами.
В Перечень включаются субъекты, которые относятся к сфере контроля налогового органа. При этом критерии оценки степени риска в целях отбора проверяемых субъектов для проведения выборочной проверки применяются для всех сфер контроля в соответствии с п. 13 перечня контролирующих (надзорных) органов, уполномоченных проводить проверки, и сфер их контрольной (надзорной) деятельности, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».
Критерии оценки степени риска – совокупность признаков, свидетельствующих о возможности нарушения субъектом законодательства (абз. 3 п. 2 Методики № 43).
Приказом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.02.2018 № 20 (далее – Приказ МНС № 20) утверждены критерии оценки степени риска в целях отбора проверяемых субъектов для проведения выборочной проверки согласно приложениям 1–7.
Оценка степени риска проверяемых субъектов проводится посредством критериев, которые определены для субъектов в зависимости от принимаемой системы налогообложения (подп. 2.3 п. 2 Приказа МНС № 20).
В приложениях 1–4 к Приказу МНС № 20 установлены критерии оценки степени риска для организаций:
– применяющих ОСН;
– применяющих УСН, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
– уплачивающих единый налог на вмененный доход;
– осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса, уплачивающих налог на доходы от лотерейной деятельности, уплачивающих налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр.
В приложениях 5–7 к Приказу МНС № 20 установлены критерии оценки степени риска для индивидуальных предпринимателей:
уплачивающих подоходный налог с физических лиц;
применяющих УСН;
уплачивающих единый налог с ИП и иных физических лиц.
Как правило, критерии оценки степени риска определяются за календарный год, предшествующий году, в котором формируется план выборочных проверок, или текущий период года, в котором формируется план выборочных проверок. Вместе с тем отдельные критерии оценки степени риска, указанные в приложениях 1–7 к Приказу МНС № 20, определяются за два или три календарных года, предшествующих году, в котором формируется план выборочных проверок (подп. 2.4 п. 2 Приказа МНС № 20).
Критерии оценки степени риска формируются на основе:
а) информации о соблюдении проверяемым субъектом (плательщиком) требований налогового законодательства (представление налоговых деклараций; исполнение налогового обязательства; представление сведений и документов и др.);
б) информации об осуществляемом виде деятельности (производство алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта; оптовая торговля и (или) хранение (как вид предпринимательской деятельности) алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта; розничная торговля алкогольными напитками и т.д.);
в) анализа отчетности и сведений, представляемых проверяемым субъектом (отсутствие исчисленных налогов, сборов (пошлин) при наличии сведений о ввозе, приобретении и (или) реализации товаров (работ, услуг) в календарном году; несоответствие заявленных размеров выручки по налогам, сборам (пошлинам), доходов от реализации, отраженных в налоговых декларациях (расчетах), сведениям о фактическом ввозе и (или) реализации товаров за календарный год; налоговая нагрузка на доходы проверяемого субъекта ниже ее среднего уровня в соответствующей отрасли экономики (по виду экономической деятельности); сведений о среднемесячной заработной плате субъекта; наличие сведений о фактах совершения сделок (операций) с субъектами, включенными в реестр коммерческих организаций и ИП с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере (далее – реестр лжепредпринимателей) и др.);
г) информации об имеющихся нарушениях законодательства (наличие нарушений, установленных в ходе последней проверки; наличие сведений о нарушениях в сфере обращения нефтяного жидкого топлива и др.);
д) иной информации (субъект, прошедший процедуру реорганизации; миграция между налоговыми органами и др.).
Независимо от принятой системы налогообложения к критериям оценки степени риска отнесены:
наличие двух и более случаев в календарном году непредставления, несвоевременного представления налоговой декларации (расчета), других документов, обязанность представления которых установлена законодательством;
наличие двух и более случаев в календарном году неуплаты, несвоевременной и (или) неполной уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в установленный законодательством срок;
непредставление в течение календарного года пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, если без проверки нельзя установить факт правонарушения;
среднемесячная заработная плата субъекта в календарном году ниже среднемесячной заработной платы в соответствующей отрасли экономики (виде экономической деятельности);
снятие с учета и постановка на учет в разных налоговых органах (миграция между налоговыми органами) два раза в течение 2 календарных лет;
более двух раз снятие с учета и постановка на учет в разных налоговых органах (миграция между налоговыми органами) в течение 2 календарных лет.
Наибольшее количество критериев оценки степени риска определено для организаций, применяющих ОСН (48), наименьшее – для организаций, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса, уплачивающих налог на доходы от лотерейной деятельности, уплачивающих налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр (12).
Наибольшее количество баллов присвоено критериям оценки степени риска, которые в большей мере характеризуют риск и (или) учитывают большую величину потенциальных негативных последствий возможного несоблюдения субъектом обязательных требований законодательства, например:
отражение субъектом суммы расхода, максимально приближенной (95 процентов и более) к сумме его дохода, полученного за календарный год (9 баллов);
отсутствие исчисленных налогов, сборов (пошлин) при наличии сведений о ввозе, приобретении и (или) реализации товаров (работ, услуг) в календарном году, в том числе на территории других государств (8 баллов);
несоответствие заявленных размеров выручки (доходов) от реализации, отраженных в налоговых декларациях (расчетах), сведениям о фактическом ввозе и (или) реализации товаров за календарный год (7 баллов);
начисление суммы акцизов к уплате свыше 4000 БВ в календарном году (7 баллов);
субъекты, заявившие в календарном году к возврату значительную сумму НДС при незначительных оборотах по реализации (величина оборотов по реализации товаров (работ, услуг), вычет по которым осуществляется в полном объеме, составляет не более 20 % от суммы налога к возврату) (7 баллов).
Количество присвоенных балов уменьшается при наличии у плательщика статуса «Лучший плательщик налогов, сборов» (– 30 баллов).
Для каждой группы субъектов установлена максимальная сумма баллов (например, для организаций, применяющих ОСН, максимальная сумма баллов составляет 204).
Планы выборочных проверок на 1-е полугодие 2019 года по областям и г. Минску будут сформированы Комитетом государственного контроля Республики Беларусь до 15 декабря 2018 г. и размещены на сайте (п. 13 Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2017 № 376 «О мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности», пп. 2 и 3 Положения о порядке формирования и исполнения планов выборочных проверок, утвержденного приказом Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 04.04.2018 № 17).
Официальный сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: http://nalog.gov.by/ru/news_ministerstva_vitebsk_ru/view/kriterii-otsenki-stepeni-riska-v-tseljax-otbora-proverjaemyx-subjektov-dlja-provedenija-vyborochnoj-proverki-30647/, 11.09.2018