Сохранить в избранное

Пособия и зарплатные налоги

Борисенко Н.В.

Пособия по своей сути являются одной из форм социального обеспечения в нашей стране. Это регулярные или единовременные выплаты из средств ФСЗН или за счет средств республиканского бюджета. В каждой организации, как правило, хоть единожды производилась работникам выплата пособий, например, пособия по беременности и родам, пособия по нетрудоспособности, пособия по уходу за ребенком до трех лет. Соответственно, возникает вопрос, надо ли удерживать подоходный налог и страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах из сумм таких пособий. 

Обратимся к нормам законодательства.

Так, пособие по беременности и родам относят к пособиям по материнству (подп. 2.1 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 29.12.2012 № 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» (далее – Закон № 7-З). Пособия по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком перечислены в п. 4 ст. 3 Закона № 7-З. Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет относится к семейным пособиям (подп. 3.2 ст. 3 Закона № 7-З). Пунктом 1 ст. 4 Закона № 7-З определено, что выплата пособий по беременности и родам, пособий по нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособий по уходу за ребенком до трех лет производится за счет средств ФСЗН.

 Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем1 выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

______________________________

1 Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115.

В п. 1 Перечня № 115 поименованы государственные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСЗН. Таким образом, на суммы выплаченных пособий по беременности и родам, пособий по нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособий по уходу за ребенком до трех лет страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

 Подоходный налог.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

– от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК;

– от источников в Республике Беларусь, – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 196 НК).

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе пособия, полученные плательщиками в соответствии с законодательством (подп. 1.7 ст. 197 НК). Таким образом, по общему правилу пособия являются объектом налогообложения подоходным налогом.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), выплачиваемые из средств ФСЗН (п. 1 ст. 208 НК). На основании изложенного, пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком до трех лет освобождается от подоходного налога, а вот пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком) подоходным налогом облагаются. Рассмотрим нюансы налогообложения пособия по временной нетрудоспособности.

Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога с физических лиц установлена 13 %, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–211 НК (п. 3 ст. 199 НК). При определении даты фактического получения дохода в отношении отдельных доходов плательщика установлены следующие особенности. Так, в целях исчисления подоходного налога пособия по временной нетрудоспособности, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК). Знание данной нормы важно для правильного применения налоговых вычетов.

Напомним, что стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (ч. 1 и 4 п. 2 ст. 209 НК). Социальные и имущественные вычеты на строительство жилья нанимателем также предоставляются по месту основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 210 НК, ч. 17 подп. 1.1 ст. 211 НК).

На заметку: В случае внутреннего совместительства работнику будет назначаться пособие по временной нетрудоспособности отдельно по месту основной работы и по совместительству. При этом налоговые вычеты применяются к общей сумме дохода, выплачиваемого по месту основной работы и по внутреннему совместительству (включая пособие, назначенное по этим двум местам работы).

Исчисленный подоходный налог необходимо удержать из доходов, в том числе пособий, при их фактической выплате (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК).

Рассмотрим порядок применения стандартных налоговых вычетов при получении плательщиком доходов в виде пособий, являющихся объектом обложения подоходным налогом. Так, например, в 2021 году при определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3–5 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 126 белорусских рублей в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761 белорусского рубля в месяц (подп. 1.1 ст. 209 НК).

Пример.

14 января 2021 г. работник, для которого организация является местом основной работы, представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием за период с 21 декабря 2020 г. по 12 января 2021 г. Пособие назначено в размере 618 руб. (условно), в том числе:

– за дни декабря 2020 года – 264 руб.

– за дни января 2021 года – 354 руб.

Также за декабрь 2020 года начислена заработная плата – 300 руб., за январь 2021 года – 380 руб.

Для исчисления подоходного налога часть суммы пособия, приходящаяся на декабрь 2020 года, учитывается в доходах декабря, сумма пособия за дни нетрудоспособности в январе 2021 года учитывается в доходах января 2021 года.

Поскольку налогооблагаемый доход работника в декабре 2020 года не превысил 709 руб., то работник имел права на стандартный вычет в размере 117 руб. (подп. 1.1 ст. 209 НК-2020, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»). Таким образом, подоходный налог за декабрь 2020 года составил 58,11 руб. (264 руб. + 300 руб. – 117 руб.) х 13 %. Поскольку налогооблагаемый доход работника за январь 2021 года не превысил 761 руб., то работник имел права на стандартный вычет в размере 126 руб. (подп. 1.1 ст. 209 НК-2021). Таким образом, подоходный налог за январь 2021 года составил 80,34 руб. (364 руб. + 380 руб. – 126 руб.) х 13 %.

 

 Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 21 мая 2021 г.


Сохранить в избранное
Читайте также в разделе
Вам будет интересно
Кто платит взносы в ФСЗН по договору на оказание услуг по руководству организацией?
Борисенко Наталья Валерьевна, аудитор

Вопрос: Учредитель организации является ИП. Между ним как ИП и организацией заключен договор на оказание услуг по руководству этой организацией. Кто является плательщиком обязательных страховых взносов в ФСЗН с вознаграждения ИП за оказание услуг по руководству (управлению)?

Читать подробнее
Календарь событий
13 октября 2022 года
Красовская Виктория Викторовна
Распоряжение государственным имуществом
Подробнее
Видео
Здравствуйте, данный браузер не поддерживается нашей системой, для продолжения работы воспользуйтесь другим браузером.