 | Официальная правовая информация |
ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ПРОМЫШЛЕННОСТИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
5 июня 2015 г. № 273
Об утверждении Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь
В целях обеспечения единообразия группировки состава затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) в организациях Министерства промышленности Республики Беларусь и применения единых методов прогнозирования и учета затрат, калькулирования продукции (товаров, работ, услуг) ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь.
2. Признать утратившим силу приказ Министерства промышленности Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 881 «Об утверждении Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь».
3. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на заместителя Министра Огородникова А.С.
|
Министр |
В.М.Вовк |
|
|
Приказ 05.06.2015 № 273 |
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы министерства промышленности Республики Беларусь
СОДЕРЖАНИЕ
РАЗДЕЛ 1. ОСНОВЫ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
РАЗДЕЛ 2. СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ И КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМ СТАТЬЯМ
РАЗДЕЛ 3. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Признание расходов
Бухгалтерский учет затрат на производство
Бухгалтерский учет незавершенного производства, готовой продукции и расходов на реализацию
Сводный учет затрат на производство
РАЗДЕЛ 4. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ И ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Содержание, методы и этапы прогнозирования затрат на производство
Методы планирования и прогнозирования затрат и себестоимости
Классификация и суть методов прогнозирования и планирования
Общеизвестные методики и концепции планирования себестоимости
Планирование точки безубыточности (финансовой устойчивости предприятия)
Этапы и принципы проведения плановых расчетов
Планирование и расчет себестоимости продукции (работ, услуг) по технико-экономическим факторам
Составление сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции
РАЗДЕЛ 5. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
Понятие и классификация себестоимости
Методы калькулирования
Нормативная калькуляция
Калькулирование по маржинальному доходу
Анализ фактической калькуляции по маржинальному доходу
РАЗДЕЛ 6. ПЛАНИРОВАНИЕ, УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ
Согласно направленности социально-экономического развития страны, а также имеющихся ресурсов и возможностей предприятий, их потенциала формируются прогнозы и планы на производство продукции и в том числе важнейшего показателя – себестоимости, который характеризует производственные отношения по поводу использования в производственном процессе ресурсов предприятия. Она обусловлена издержками производства и выражает затраты, обеспечивающие непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства.
Себестоимость лежит в основе цены и чутко реагирует на практически любые изменения организации, технологии и масштабов производства, выступая тем самым надежным критерием их экономической эффективности. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности организаций в целом (например, размер прибыли, уровень рентабельности производства), темпы расширенного воспроизводства и их платежеспособность, уровень закупочных и отпускных цен на готовую продукцию и т.д.
Планирование размеров себестоимости является одной из составляющих управленческого учета, основная цель которого состоит в обеспечении информацией руководителей и менеджеров организации для планирования, контроля, управления и принятия ими решений в нестандартных экономических ситуациях. Для руководителей организации учетная информация – неотъемлемая часть эффективного управления современной организацией.
От того, насколько правильно и оптимально будет выполнен анализ и впоследствии планирование, будет зависеть, насколько правильно принято решение и, как следствие, получен максимальный конечный результат (прибыль).
РАЗДЕЛ 1
ОСНОВЫ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1. Настоящие Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь (далее – Методические рекомендации) разработаны в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, определяющими общие подходы (правила и методы) формирования состава затрат, связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, с определением финансовых результатов деятельности организации и ведением бухгалтерского учета организаций.
2. Настоящие Методические рекомендации разработаны с целью:
регламентации состава и структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;
выбора способов и методов группировки и распределения затрат по выпуску продукции и товаров, выполнению работ и оказанию услуг, при расчете себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
установления единообразных подходов в организации бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость;
обеспечения единообразия в исчислении экономически обоснованной величины затрат, необходимой для производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг;
установления единообразного применения выбранных способов и методов при прогнозировании (планировании) затрат и фактических способов и методов учета и калькулирования себестоимости продукции.
3. Методические рекомендации предусматривают многовариантные решения по прогнозированию и калькулированию себестоимости продукции, товаров, работ, услуг.
Специфика организации и методологии прогнозирования и калькулирования затрат может проявляться в выборе объектов учета и калькулирования, номенклатуре калькуляционных статей затрат, методах распределения затрат между готовой продукцией (работами, услугами) и незавершенным производством, а также между разными видами (группами) продукции.
4. Организациям, осуществляющим несколько видов деятельности (промышленное производство, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, торговую и иную деятельность), рекомендуется осуществлять раздельное прогнозирование и учет затрат для обеспечения исчисления себестоимости каждого вида деятельности.
5. Методические рекомендации распространяются на организации системы Министерства промышленности Республики Беларусь, осуществляющие производство продукции, товаров, работ, услуг, независимо от форм собственности, служат основой системы управления затратами на производство и реализацию и носят рекомендательный характер.
6. Организации, объединенные в группу организаций, должны применять одинаковые способы ведения бухгалтерского учета, установленные материнским предприятием, в тех отчетных периодах, за которые составляется консолидированная отчетность.
Группа организаций – холдинг; хозяйственное общество и его унитарные предприятия, дочерние и зависимые хозяйственные общества; унитарное предприятие и его дочерние унитарные предприятия и другие.
Материнское предприятие – управляющая компания холдинга; хозяйственное общество, имеющее унитарные предприятия и (или) дочерние хозяйственные общества и (или) зависимые хозяйственные общества; унитарное предприятие, имеющее дочерние унитарные предприятия.
7. Классификация и учет затрат на производство осуществляются в соответствии с:
Законом Республики Беларусь от 12 июля 2013 года «О бухгалтерском учете и отчетности» (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.07.2013, 2/2055) (далее – Закон);
Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 143, 8/24548) (далее – Инструкция № 50);
Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г., № 12, 8/24697) (далее – Инструкция № 102);
Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 14, 8/23181) (далее – Инструкция № 133);
Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80 (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 20.02.2014, 8/28368).
Порядок включения в состав калькуляционных статей отдельных затрат определяется локальными нормативными документами.
8. При организации бухгалтерского учета затрат на производство и реализацию продукции учетной политикой организации определяются:
8.1. счета и субсчета, на которых будет производиться учет материально-производственных запасов, сводный учет затрат, порядок, способы и методы их списания (распределения) на отдельные виды продукции, товаров, работ, услуг.
При этом выбранная система счетов должна соответствовать требованиям Инструкции № 50, иных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету Министерства финансов Республики Беларусь, а также настоящим Методическим рекомендациям;
8.2. порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах:
8.2.1. в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации (согласно Инструкции № 102):
доходы и расходы по текущей деятельности;
доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
доходы и расходы по финансовой деятельности.
При этом под деятельностью понимаются:
текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;
инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;
финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;
экономические выгоды – получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов;
8.2.2. расходы по текущей деятельности, которые включают в себя затраты, формирующие:
себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
управленческие расходы;
расходы на реализацию;
прочие расходы по текущей деятельности.
Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.
Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.
Не признается расходами организации выбытие активов:
в связи с приобретением и созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью их реализации;
по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;
в порядке авансов, предварительной оплаты товаров и других активов, работ, услуг;
в счет задатка;
в счет залога;
в погашение кредитов, займов, полученных организацией;
8.2.3. состав доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности представлен в приложении 13;
8.3. методологические основы, порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и их оценке определены Инструкцией № 133.
К запасам относятся:
сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (далее – материалы);
инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее – отдельные предметы в составе средств в обороте);
животные на выращивании и откорме (особенности бухгалтерского учета определяются законодательством);
незавершенное производство;
готовая продукция;
товары.
К запасам не относятся следующие активы:
не завершенные строительством объекты и иные вложения во внеоборотные активы;
строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенных для строительства, реконструкции и модернизации;
оборудование, требующее монтажа, а также смонтированное, но не введенное в эксплуатацию;
финансовые инструменты;
природные объекты: земельные участки, недра, некультивируемые (естественные) биологические ресурсы, водные ресурсы под землей;
инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастки и приспособления, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам;
8.4. применяемые виды учетной оценки расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности.
Расходы организации в бухгалтерском учете оцениваются в белорусских рублях.
Порядок пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в белорусские рубли, а также порядок учета разниц, образующихся при таком пересчете, устанавливаются законодательством Республики Беларусь.
Для учетной оценки применяются первоначальная, приведенная (дисконтированная), переоцененная стоимости, а также другие виды учетной оценки. Порядок их применения устанавливается законодательством Республики Беларусь (ст.ст. 1 и 12 Закона):
первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;
приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;
переоцененная стоимость – стоимость актива или обязательства после их переоценки;
другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь;
8.5. разработанные для применения формы первичных учетных документов. Под первичным учетным документом понимается документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета, составленный в момент ее совершения, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (ст.ст. 1 и 10 Закона). Первичным учетным документом оформляется каждая хозяйственная операция (ст. 10 Закона).
Хозяйственная операция – действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов.
Перечень первичных учетных документов, обязательных к применению и утверждаемых уполномоченными государственными органами, установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 37, 5/33523). Это товарно-транспортная накладная, товарная накладная, приходный и расходный кассовые ордера, акты о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, о передаче не завершенного строительством объекта, о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры. Поскольку данные формы документов являются обязательными к применению, то отражать их в учетной политике нет необходимости.
Формы прочих первичных учетных документов могут утверждаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь либо руководителем организации.
Если формы первичных учетных документов, утвержденные республиканскими органами государственного управления, используются организацией в неизменном виде, их формы в учетной политике можно не указывать. Достаточно указать на сам факт их использования.
Если же организация добавляет в установленные республиканскими органами государственного управления формы документов дополнительные реквизиты либо применяет документы, форма которых законодательно не определена (например, акт на списание материалов, бухгалтерская справка-расчет, акт о выполненных работах (оказанных услугах)), то она должна закрепить в учетной политике такие применяемые документы с приложением разработанных форм.
Самостоятельно разработанные первичные учетные документы должны содержать все обязательные сведения, предусмотренные п. 2 ст. 10 Закона, а именно:
наименование документа, дату его составления;
наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
В зависимости от характера хозяйственных операций и особенностей деятельности организации в первичные учетные документы могут включаться иные сведения, наличие которых не является обязательным.
Своевременное и правильное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (ст. 10 Закона);
8.6. принятые организацией методические решения по учету затрат, относимых на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, определяются организацией в положении (приказе) по учетной политике.
9. Данные учета затрат на производство используются для контроля, анализа и оценки деятельности организации в целом и отдельных ее подразделений, определения фактической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, для калькулирования себестоимости продукции, товаров, работ, услуг, планово-экономических и аналитических расчетов.
10. Для целей настоящих Методических рекомендаций под отчетным периодом понимается календарный месяц.
11. Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по текущей деятельности;
расходы по инвестиционной деятельности;
расходы по финансовой деятельности.
Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.
12. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:
себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
управленческие расходы;
расходы на реализацию;
прочие расходы по текущей деятельности.
13. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:
в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;
в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров).
14. Определения затрат:
затраты – стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах;
косвенные затраты – затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения;
прямые затраты – затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;
14.1. к прямым затратам относятся:
прямые материальные затраты;
прямые затраты на оплату труда;
прочие прямые затраты;
14.1.1. прямые материальные затраты:
стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;
14.1.2. прямые затраты на оплату труда:
затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат;
14.1.3. прочие прямые затраты – иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;
14.2. в состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
15. К управленческим расходам относятся:
15.1. в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;
15.2. в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).
16. В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.
Если затраты, указанные в части первой настоящего пункта, включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.
Если затраты, указанные в части первой настоящего пункта, относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).
17. В состав расходов на реализацию включаются:
в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»);
в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»).
18. В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:
доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;
суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;
стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;
доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;
доходы и расходы от уступки права требования;
суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;
суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;
суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;
суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
расходы по аннулированным производственным заказам;
расходы обслуживающих производств и хозяйств;
материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;
не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;
штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;
неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;
неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;
другие доходы и расходы по текущей деятельности.
19. Состав затрат по инвестиционной и финансовой деятельности в приложении 13.
20. Формирование затрат, включаемых в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, производится путем группировки их по экономическим элементам и калькуляционным статьям затрат в разрезе следующих направлений:
виды производств (основное, вспомогательное);
структурные подразделения организации;
виды, группы продукции (работ, услуг).
21. Затраты при отражении в бухгалтерском учете следует разделять на:
текущие (затраты отчетного периода, включая остатки незавершенного производства, нераспределенные затраты на реализацию);
затраты будущих периодов;
затраты, рассчитываемые для направления в резервы непредвиденных потерь (резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, резерв на отпуска, т.п.).
22. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на производство в порядке, определенном учетной политикой, или в сметно-нормативном порядке, определяемом в настоящих Методических рекомендациях.
Порядок и принципы признания расходов в бухгалтерском учете установлены пунктами 32, 33, 34, 36 главы 5 Инструкции № 102, а также в главе I раздела 3 настоящих Методических рекомендаций.
23. При поступлении первичных учетных документов в отчетном году после отчетного периода или выявлении иного неверного определения произведенных затрат признаются ошибкой.
24. Выявленные ошибки подлежат исправлению, и исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов, в следующем порядке:
24.1. ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года;
24.2. ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года;
24.3. ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить.
25. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.
При этом может использоваться следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:
сырье и материалы;
покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера;
возвратные отходы (вычитаются);
топливо и энергия на технологические цели;
основная заработная плата производственных рабочих;
дополнительная заработная плата производственных рабочих;
налоги, отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды, отчисления местным органам власти;
расходы на подготовку и освоение производства;
износ инструментов и приспособлений целевого назначения;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
производственная себестоимость;
коммерческие расходы;
затраты на производство продукции, работ, услуг.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются с учетом характера и структуры производства в учетной политике организации.
РАЗДЕЛ 2
СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ И КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМ СТАТЬЯМ
26. Себестоимость продукции, товаров, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
27. Приведенный состав затрат изложен в соответствии с формами ведомственной и статистической отчетности (приложения 2, 3) с целью единообразия включения затрат, объединения ведения учета и представления отчетности.
Рекомендуется следующая группировка статей затрат по элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств и нематериальных активов;
прочие затраты:
27.1. материальные затраты включают статьи:
27.1.1. сырье и материалы:
27.1.1.1. стоимость приобретенных сырья и (или) материалов, использованных в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции, для маркировки продукции штриховыми идентификационными кодами или израсходованных на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний; ремонт и эксплуатация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности);
27.1.1.2. стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды, другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;
27.1.1.3. стоимость запасных частей и расходных материалов, использованных для ремонта инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды;
27.1.1.4. стоимость другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, стоимость приобретенных комплектующих изделий, подвергшихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергшихся дополнительной обработке;
27.1.1.5. суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), использованных для производства продукции (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость;
27.1.1.6. стоимость импортного сырья и материалов;
27.1.1.7. возвратные отходы (вычитаются) – стоимость остатков сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходного материала (полуфабриката) в готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества исходного материала и в силу этого используются с повышенными затратами (понижением выхода продукции или вовсе не используемые по прямому назначению);
27.1.2. покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты:
27.1.2.1. стоимость приобретенных комплектующих изделий, подвергшихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергшихся дополнительной обработке;
27.1.2.2. стоимость импортных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
27.1.3. износ инструментов и приспособлений целевого назначения.
Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:
по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет;
стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;
по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;
по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации;
27.1.4. работы и услуги производственного характера:
27.1.4.1. стоимость работ (услуг) производственного характера, выполненных (оказанных) другими организациями или индивидуальными предпринимателями.
Осуществление отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), проведение испытания для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание и ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и другие подобные работы (услуги);
27.1.4.2. перевозка грузов: транспортно-эксплуатационные услуги сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей, а также обособленных подразделений организации по перевозкам грузов внутри организации и за ее пределы, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов из мест их хранения (складов) в цеха (отделения) и доставка готовой продукции (на склады хранения) в соответствии с условиями договоров;
27.1.4.3. текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений;
27.1.4.4. техническое обслуживание и ремонт офисной и вычислительной техники;
27.1.4.5. техническое обслуживание и ремонт автомобилей и мотоциклов;
27.1.5. топливо и энергия на технологические цели:
27.1.5.1. топливо – стоимость приобретенного топлива всех видов (включая дрова), расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий.
В том числе в целях калькулирования необходимо выделять импортное топливо;
27.1.5.2. электрическая энергия – стоимость покупной электрической энергии, расходуемой на технологические, производственные и хозяйственные нужды организации;
27.1.5.3. тепловая энергия – стоимость покупной тепловой энергии, расходуемой на технологические, производственные и хозяйственные нужды организации.
Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самой организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство продукции (работ, услуг);
27.1.6. прочие материальные затраты:
27.1.6.1. плата за природные ресурсы;
27.1.6.2. налог на добавленную стоимость, включаемый в затраты;
27.2. затраты на оплату труда:
27.2.1. основная заработная плата производственных рабочих:
выплаты заработной платы за выполненную работу и отработанное время; выплаты стимулирующего и компенсирующего характера; оплата неотработанного времени; другие выплаты, установленные законодательством Республики Беларусь;
оплата дней отдыха в соответствии с законодательством Республики Беларусь, предоставляемых по окончании государственного учреждения образования выпускникам, которые получили направление на работу; отпусков с сохранением заработной платы, предоставляемых работникам в связи с обучением в вечерней и (или) заочной форме получения образования в учреждениях профессионально-технического, среднего специального и высшего образования;
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с законодательством Республики Беларусь форменной и фирменной одежды и обмундирования, остающихся в постоянном личном пользовании (или разница в стоимости в связи с их продажей работникам по сниженным ценам);
27.2.2. дополнительная заработная плата производственных рабочих: учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми в организации, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата трудовых и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, единовременные вознаграждения за выслугу лет, оплата учебных отпусков, выплаты вознаграждений за выслугу лет (стаж работы) и другие выплаты, предусмотренные законодательством.
Указанные выплаты распределяются на готовые изделия и незавершенное производство по нормативу или другим способом, установленным организацией.
Доплаты за работу в сверхурочное время, в выходные, праздничные (нерабочие) дни, за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за обучение учеников и другие могут относиться на общепроизводственные расходы.
Оплата непроизводительных затрат (доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, оплата времени вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы, оплата простоев (по внутрипроизводственным причинам не по вине работников и т.п.), а также компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при прекращении трудового договора могут включаться в общепроизводственные или общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой предприятия;
27.3. отчисления на социальные нужды.
Отражается сумма обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;
27.4. амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности.
Отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, произведенных в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, а также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно организации общественного питания, обслуживающей трудовой коллектив организации, от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организацией организациям здравоохранения для деятельности медпунктов непосредственно на территории организации.
Амортизационные отчисления на полное восстановление отражаются как по собственным, так и по арендованным основным средствам;
27.5. прочие производственные расходы:
27.5.1. арендная плата – сумма арендной платы за все арендованное имущество, а также сумма ежемесячных отчислений средств на финансирование работ по капитальному ремонту вспомогательных помещений, конструктивных элементов, инженерных систем жилых домов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь сверх установленной арендной платы, а также по договорам безвозмездного пользования встроенными (пристроенными) нежилыми помещениями, расположенными в жилых домах;
27.5.2. вознаграждения за рационализаторские предложения и выплата авторских гонораров – сумма вознаграждений за создание и использование объектов права промышленной собственности, рационализаторские предложения, а также сумма выплат авторских гонораров;
27.5.3. суточные и подъемные – суммы подъемных пособий и единовременных пособий в связи с переездом работника на работу в другую местность, выплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также затраты на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством Республики Беларусь нормами, кроме оплаты транспортных расходов (отражаемых по статье 27.5.8), гостиничных услуг командированным (отражаемых по статье 27.5.7), расходов по оформлению и выдаче виз, паспортов и других выездных документов, государственной пошлины, сборов иностранных представительств, а также комиссионных при обмене чеков в банке на иностранную валюту;
27.5.4. начисленные налоги, сборы (пошлины), платежи, включаемые в затраты на производство продукции (работ, услуг) – отражается сумма начисленных налогов, сборов (пошлин), платежей и других обязательных отчислений в соответствии с законодательством Республики Беларусь и включаемых в затраты на производство продукции (работ, услуг), кроме отраженных по ст. 27.1.6;
27.5.5. представительские расходы – затраты организации на представительские цели, а также расходы на проведение собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний;
27.5.6. услуги других организаций:
стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в соответствии с законодательством Республики Беларусь, в том числе использованных в процессе проведения сертификационных испытаний на территории иностранных государств;
затраты на проведение испытаний органами, осуществляющими государственное регулирование и управление в области технического нормирования и стандартизации, в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь;
оплата работ по аккредитации и подтверждению соответствия объектов оценки требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;
затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
затраты на набор работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;
плата за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, за предоставление информации о зарегистрированных правах;
оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
затраты на противопожарное обслуживание аварийно-спасательными службами, обслуживание охранно-пожарной сигнализации, на услуги пожарной охраны;
затраты на оплату услуг вычислительных центров, связанных с обслуживанием организации;
затраты на оплату услуг рекламы и маркетинга, относящиеся к затратам на производство. Маркетинговые услуги представляют собой мероприятия в области исследования торгово-сбытовой деятельности организации, изучение всех факторов, оказывающих влияние на процесс производства и продвижение товаров (работ, услуг) от производителя к потребителю с целью их прибыльной реализации;
затраты на оплату услуг нотариальных контор и организаций, оказывающих юридические услуги;
27.5.7. гостиниц и прочих мест временного проживания;
27.5.8. пассажирского транспорта:
затраты на оплату проезда работников к месту работы и обратно в часы суток и в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
затраты на проезд работников специальными маршрутами наземного пассажирского транспорта общего пользования сверх стоимости, оплачиваемой работниками организации исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта, в соответствии с договорами, заключенными с транспортными организациями;
затраты на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной и подвижной характер;
затраты, предусмотренные законодательством Республики Беларусь на оплату проезда работникам, обучающимся в учреждениях среднего специального и высшего образования в заочной форме получения образования, к месту нахождения учреждений образования и обратно;
затраты на оплату проезда для сдачи государственных экзаменов и (или) подготовки и защиты дипломного проекта (работы);
27.5.9. связи – затраты на оплату услуг связи, включая затраты на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, роуминг, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, услуги электронной почты и другие подобные услуги;
27.5.10. по созданию и обновлению web-сайтов – затраты на оплату услуг по регистрации доменного имени в домене BY, организационно-техническую поддержку функционирования домена, создание и обновление web-сайта;
27.5.11. по научным разработкам – затраты организации на научные исследования и разработки, выполненные сторонними организациями;
27.5.12. по охране имущества – затраты на оплату услуг по охране имущества;
27.5.13. банков и небанковских кредитно-финансовых организаций – сумма оплаты услуг банков, связанных с обслуживанием организации, оплаты услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций и операций по учету векселей (покупка векселей банком до наступления срока платежа), в том числе разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором (банком) кредитору (векселедержателю);
27.5.14. консультационные, аудиторские – затраты на оплату консультационных услуг, аудиторских услуг по проведению обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также затраты на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль.
При этом к консультационным услугам относятся услуги, имеющие своей целью консультирование на договорной основе организаций по вопросам их производственно-хозяйственной деятельности (составление договоров, ведение бухгалтерского учета, участие в консультационных семинарах, юридические и правовые консультации и другое).
По данной статье также отражаются затраты на услуги по предоставлению организации на договорной основе деловой (биржевой, финансовой, коммерческой, экономической, статистической, нормативной, правовой и тому подобной), научно-технической, политической и потребительской информации;
27.5.15. по уборке территории, сбору и вывозу мусора – затраты на оплату услуг организаций, осуществляющих уборку территории, вывоз мусора, отвод и очистку сточных вод;
27.5.16. образования – сумма оплаты обучения кадров, в том числе плата за обучение на основе договоров с учреждениями образования по подготовке, повышению квалификации и переподготовке работников, состоящих в штате организации, выпускников учреждений среднего, профессионально-технического, высшего и среднего специального образования;
27.5.17. здравоохранения – сумма оплаты предварительных (при поступлении на работу) и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством Республики Беларусь есть необходимость в профессиональном отборе, а также внеочередных медицинских осмотров при ухудшении состояния их здоровья;
27.5.18. другие затраты:
данные о компенсации в соответствии с законодательством Республики Беларусь за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а также их личных транспортных средств;
данные о выходном пособии (компенсации), выплачиваемом в случае прекращения трудового договора (контракта);
затраты на приобретение методической, справочной литературы, нормативных документов, в том числе на подписку на периодические издания;
страховые взносы по видам обязательного страхования; по перечню видов добровольного страхования в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь; по договорам страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств при направлении работников в служебную командировку за пределы Республики Беларусь в случаях, когда в соответствии с законодательством страны пребывания командированного работника указанный вид страхования является обязательным;
сборы за проезд по платным автомобильным дорогам;
роялти;
27.6. расходы на подготовку и освоение производства.
Расходы на подготовку и освоение производства включаются в себестоимость продукции в соответствии с порядком, установленным в главе I раздела 3 настоящих Методических рекомендаций, учетной политикой, а также законодательством, в том числе пунктами 32, 33, 34, 36 главы 5 Инструкции № 102, Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 147, 8/16623), которой утвержден порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика в строительной деятельности стоимости объекта строительства (далее – объект) при возведении, реставрации, реконструкции посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций.
К затратам на подготовку и освоение производства относятся затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые затраты), затраты на подготовку и освоение новых видов продукции и технологии, за исключением затрат, финансируемых из иных источников.
Указанные затраты включают:
проверку готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования, а также без пробного выпуска продукции в случае, если выпуск продукции технологически не предусмотрен;
затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых технологических процессов;
на содержание группы технического надзора, если затраты на ее содержание не предусмотрены в сводных сметных расчетах стоимости строительства.
Затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые) включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг с момента начала осуществления деятельности, производства, работы цехов и агрегатов.
Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым затратам) и возмещаются за счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений:
затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами – поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;
затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии – группы технического надзора, затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства, а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;
затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии.
Учет затрат на подготовку и освоение производства при необходимости может осуществляться раздельно по видам осваиваемых изделий, объектов.
В таких случаях утвержденная в смете сумма затрат доводится до подразделений (отделов, цехов).
В случае поэтапного выполнения работ по окончании каждого этапа работ производственного характера, связанных с подготовкой и освоением производства, оформляется акт и производится списание затрат.
Изготовленные в процессе освоения опытные образцы или партии изделий (соответствующие стандартам или техническим условиям) включаются в объем выпуска продукции по фактической себестоимости.
Затраты на подготовку и освоение выпуска продукции, предназначенной для массового и серийного производства, относятся на себестоимость в порядке, установленном учетной политикой организации;
27.7. общепроизводственные расходы.
В данную статью включаются затраты по содержанию и эксплуатации оборудования, а также затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением.
Затраты по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на содержание, обслуживание и ремонт основных средств, используемых непосредственно в производственном (технологическом) процессе, затраты по внутризаводскому перемещению грузов, амортизацию используемых основных средств, погашение стоимости инструментов и приспособлений общего назначения, а также затраты на электрическую и тепловую энергию, расходуемую на общепроизводственные нужды организации.
На общепроизводственные расходы относятся затраты по оплате труда работников, занятых обслуживанием и управлением производствами, цехами, мастерскими и другими подобными им структурными подразделениями в основных и вспомогательных производствах.
В организациях, имеющих большой удельный вес затрат по содержанию и эксплуатации оборудования, они могут быть выделены в отдельную статью.
Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость групп изделий и отдельных изделий пропорционально объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах.
Та часть общепроизводственных расходов, которая связана с выпуском определенных видов продукции, относится в планировании и учете на себестоимость этих видов продукции.
На товары народного потребления общепроизводственные расходы относятся:
при изготовлении в специализированных цехах по производству этих изделий – в полном размере;
при изготовлении изделий в неспециализированных цехах (вместе с основной продукцией) – только затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также зарплата начальника участка, мастеров и технологов, которые закреплены и руководят только производственным участком по изготовлению ТНП;
иные затраты производственного характера, обусловленные технико-экономическими особенностями производственных процессов в организации, определенные на основе законодательства и (или) учетной политикой организации.
На внутрицеховые работы и услуги общепроизводственные расходы не начисляются, а на межцеховые заказы (на работы и услуги другим цехам) начисляются в общем порядке.
Непроизводительные затраты относятся на себестоимость тех изделий, работ, услуг, с которыми непосредственно связаны эти затраты.
При распределении затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования следует учитывать, что соответствующая их часть должна относиться на себестоимость брака. Эти затраты включаются в себестоимость брака в установленном процентном отношении к расходам на оплату труда производственных рабочих или другой величине, служащей базой для распределения общепроизводственных расходов;
27.8. общехозяйственные расходы.
В статью включаются затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением организацией в целом, амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов организации, а также затраты на электрическую и тепловую энергию, расходуемую на общехозяйственные нужды организации.
Общехозяйственные расходы (в части условно-переменных, если это предусмотрено учетной политикой) могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах.
Предприятия по мере необходимости могут самостоятельно определять другие методики распределения общехозяйственных расходов между группами изделий (изделиями) с учетом специфики их производства, его технической оснащенности и различий в структуре затрат с отражением выбранной методики в приказе по учетной политике.
Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции (производство испытаний, опытов, исследований, рационализация, оплата экспертиз и консультаций и др.), относятся в планировании и учете на себестоимость только этих видов продукции;
27.9. потери от брака.
В состав статьи затрат могут входить:
стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т.п.);
некачественно выполненных работ, услуг;
стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного производства, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели;
затраты на исправление брака;
затраты по ремонту проданной с гарантией продукции в период гарантийного срока, не включенные в подпункт 27.5.6 настоящего пункта (т.е. кроме услуг сторонних организаций).
Браком в производстве считается продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление.
В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считается продукция (изделия) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считается продукция (изделия) и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный в организации до отправки продукции покупателю (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и на внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.
Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляется по фактическим затратам по всем статьям затрат, определенным для калькулирования производственной себестоимости продукции (выполненных работ), или в ином порядке, установленном в организации.
В организациях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов (деталей) допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.
Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, затрат на оплату труда производственных рабочих, начисленную за исправление брака, отчислений в бюджет и в бюджетные фонды от средств на оплату труда. Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, подвергавшихся исправлению, не включается в потери по исправлению брака.
Стоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции (изделий, работ), окончательно забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи с приобретением этой продукции, а также из затрат по исправлению, замене и транспортировке названной продукции.
Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака, также затраты на гарантийный ремонт, выполненный собственными силами, и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака и с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), послуживших причиной брака.
Потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, работ, по которым обнаружен брак.
Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем периоде. Если аналогичная продукция (изделие) не производилась, то потери от внешнего брака распределяются между выпущенной продукцией по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов или иным методом, установленным учетной политикой организации.
28. Расходы на реализацию (коммерческие расходы).
Статья расходов включает затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг). К ним относятся:
затраты на тару и упаковку, хранение, транспортировку продукции до пункта, обусловленного договором, погрузку продукции в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены), а также затраты по ее хранению в местах погрузки;
оплата услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, в том числе разницы между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (дисконт);
оплата в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения вознаграждения;
затраты, связанные с исследованием рынка (маркетинговые операции), участием в аукционах, выставках, ярмарках и выставках-продажах;
стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату;
консульские, аэродромные сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами и другими подобными сооружениями, портовые сборы, услуги лоцмана и иные аналогичные платежи и сборы;
затраты на рекламу производимой и реализуемой продукции, не включенные в п. 27 раздела 2 настоящих Методических рекомендаций. Виды рекламы в целом по организации, которые могут быть включены как в затраты на производство продукции (работ, услуг), так и в расходы на реализацию:
на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и другого);
на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки;
на рекламные мероприятия (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);
на световую и иную наружную рекламу, выполненную другими организациями;
на проведение иных рекламных мероприятий;
на наружную рекламу, размещаемую (распространяемую) на внешних сторонах зданий (сооружений) или вне их с использованием технических средств, специально предназначенных и (или) используемых для размещения (распространения) рекламы, за исключением транспортных средств.
Затраты на тару и упаковку относятся к расходам на реализацию в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад. Если затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции по соответствующим калькуляционным статьям или комплексной статьей, если тара изготавливается отдельно в тарном цехе.
Затраты на упаковку и транспортировку продукции, а также затраты, имеющие значительный удельный вес и относящиеся только к определенным видам продукции, включаются в себестоимость отдельных изделий прямым путем. При невозможности отнесения затрат на реализацию прямым путем распределение их между отдельными изделиями осуществляется пропорционально производственной себестоимости.
РАЗДЕЛ 3
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
29. Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».
30. Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.
31. Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.
32. При признании выручки от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам.
ГЛАВА II
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
33. Счета раздела III «Затраты на производство» типового плана счетов (далее – счета учета затрат на производство) предназначены для обобщения информации о затратах по текущей деятельности организации, кроме расходов на реализацию.
34. Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации.
К счету 20 «Основное производство» могут быть открыты субсчета по видам основного производства.
Прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.
Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного производства, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 20 «Основное производство».
Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по дебету счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов и кредиту счета 20 «Основное производство».
Сальдо по счету 20 «Основное производство» на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.
35. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства при применении в организации полуфабрикатного варианта учета затрат на производство.
В организациях, не применяющих полуфабрикатный вариант учета затрат на производство, полуфабрикаты собственного производства отражаются в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».
Затраты, связанные с изготовлением полуфабрикатов, отражаются по дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и кредиту счета 20 «Основное производство».
Стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов и кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». При реализации полуфабрикатов другим лицам их стоимость отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов собственного производства и отдельным их наименованиям.
36. Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации.
К счету 23 «Вспомогательные производства» могут быть открыты субсчета по видам вспомогательных производств.
Прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг во вспомогательных производствах, отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.
Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».
Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».
Сальдо по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.
37. Счет 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работающих в организации лиц (далее – работники), занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты.
Произведенные организацией общепроизводственные затраты отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.
Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов. Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, могут списываться в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Счет 25 «Общепроизводственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет.
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по отдельным подразделениям организации, статьям затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.
38. Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.
Произведенные организацией общехозяйственные затраты отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.
Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов.
Счет 26 «Общехозяйственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет.
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат, местам возникновения затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.
39. Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака и др.).
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, и др.), а также суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака.
Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновным лицам.
40. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (бытовое обслуживание, оздоровительные и культурно-просветительные мероприятия и т.п.) обслуживающими производствами и хозяйствами организации, являющимися ее структурными подразделениями.
К счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» могут быть открыты субсчета по видам обслуживающих производств и хозяйств.
Произведенные обслуживающими производствами и хозяйствами затраты отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.
Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Сальдо по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству в разрезе статей затрат.
ГЛАВА III
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА, ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ
41. Порядок бухгалтерского учета и оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического цикла устанавливается учетной политикой организации.
42. Учет готовой продукции осуществляется по местам хранения и отдельным ее видам в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).
43. Поступление готовой продукции, изготовленной для реализации, а также продукции, предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» (пункт 110 главы 7 Инструкции № 133).
44. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации, или в качестве товаров для реализации, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты на их выполнение по мере реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Реализация».
45. В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (отпускных цен, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и других) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий.
46. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом:
к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода;
к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный период;
путем деления первого итога на второй определяется процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам;
по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение отчетного периода, устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на счете 43 «Готовая продукция» и отнесению в дебет счетов учета финансовых результатов.
47. Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной или реализованной продукции, отражается по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 43 «Готовая продукция» дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляет она перерасход или экономию.
48. Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов.
49. Суммы, подлежащие уплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:
стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по ценам реализации;
стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара;
стоимости работ по транспортировке продукции и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащих оплате покупателем сверх цены реализации готовой продукции, выполненных собственными силами и транспортом поставщика или специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами;
налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с законодательством.
50. Одновременно с формированием дебиторской задолженности покупателей относятся в дебет счета 90 «Реализация»:
фактическая себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции;
налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, установленные действующим законодательством;
расходы на реализацию.
51. Уплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными активами – счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов или счета 90 «Реализация».
ГЛАВА IV
СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
52. Под сводным учетом затрат на производство понимается группировка всех затрат по видам вырабатываемой продукции, работ и услуг, по заказам, переделам, цехам и т.п. и по калькуляционным статьям.
Данные сводного учета являются основой для составления калькуляций фактической себестоимости продукции.
Для формирования затрат на производство в бухгалтерском учете применяются следующие синтетические счета: 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и открытые к перечисленным счетам субсчета и счета аналитического учета.
Методика сводного учета затрат на производство и порядок составления на его основе калькуляций фактической себестоимости продукции отражаются в учетной политике предприятия и зависят от типа и характера производства, применяемого организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производством и пр. В организациях с цеховой структурой управления сводный учет затрат рекомендуется обеспечивать с выделением затрат отдельных цехов. В организациях с бесцеховой структурой управления сводный учет может осуществляться по видам продукции в целом по организации.
Группировка затрат по видам продукции и калькуляционным статьям производится с учетом особенностей производства и отражается в учетной политике. Возможно применение следующей группировки затрат:
в организациях с серийным и массовым характером производства может осуществляться учет нормативным методом, группировка может производиться по однородным группам изделий;
в организациях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства – по заказам.
Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (например: ведомостей распределения материалов, заработной платы и других затрат или иных документов), полученных в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном законодательством порядке и утвержденной учетной политикой предприятия (если формы первичных документов и обязательность их применения не утверждены законодательством).
Свод затрат на производство по элементам составляется путем разложения всех оборотов, связанных с учетом затрат на выпуск промышленной продукции, которые учтены на счетах учета затрат на производство, по корреспондирующим счетам, и исключения внутреннего оборота (затрат по комплексным статьям, перечислений с одного производственного счета на другой и т.п.).
Сводный учет затрат на производство продукции, работ, услуг организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведется на счетах 20 «Основное производство» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства» на основании ежемесячной информации цехов (отчетов или иных источников, установленных на предприятии) о затратах на производство.
По данным счета 20 «Основное производство» определяется себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и услуг. По дебету счета отражаются прямые затраты (связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и услуг), а также в соответствии с учетной политикой предприятия – соответствующая часть услуг вспомогательных производств, затрат по обслуживанию производства и управлению, а также потери от брака, учитываемые предварительно соответственно на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».
Услуги по внутризаводской кооперации могут относиться на увеличение стоимости полуфабрикатов.
Ежемесячно на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и 23 «Вспомогательные производства» определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и услуг, которые в соответствии с учетной политикой предприятия относятся в дебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» в корреспонденции по кредиту со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца, подтвержденные данными аналитического учета производственных затрат, отражают величину затрат в незавершенном производстве.
Организация сводного учета затрат на производство зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный).
РАЗДЕЛ 4
ПРОГНОЗИРОВАНИЕ И ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ГЛАВА I
СОДЕРЖАНИЕ, МЕТОДЫ И ЭТАПЫ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
53. Процесс разработки прогнозов называется прогнозированием, а под прогнозом понимается научно обоснованное суждение о возможных состояниях объекта в будущем, об альтернативных путях и сроках его существования. Прогнозирование управленческих решений наиболее тесно связано с планированием, где план и прогноз представляют собой взаимодополняющие друг друга стадии планирования при определяющей роли плана как ведущего звена управления. Прогноз в системе управления является предплановой разработкой многовариантных моделей развития объекта управления. Сроки, объемы работ, числовые характеристики объекта и другие показатели в прогнозе носят вероятностный характер и обязательно предусматривают возможность внесения корректировок. В отличие от прогноза план содержит однозначно определенные сроки осуществления события и характеристики планируемого объекта. Для плановых разработок используется наиболее рациональный прогнозный вариант.
Прогноз развития предприятия представляет собой систему научно обоснованных ориентиров, определение основных направлений и параметров развития коммерческой организации, трудовых, материальных и финансовых средств, необходимых для достижения поставленных целей, а также организационно-технических мер, обеспечивающих благоприятную среду ее функционирования.
Прогнозирование затрат заключается в исследовании влияния внутренних и внешних факторов предприятия на данный показатель за определенный временной период, а также в выработке на основании их обоснованных перспектив изменения затрат на будущий период.
Прогноз затрат является составной частью планов (программ) социально-экономического развития Республики Беларусь на очередные пять лет, бизнес-планов предприятия.
Для того чтобы спрогнозировать затраты, необходим их всесторонний анализ, который проводится одновременно с комплексным технико-экономическим анализом работы предприятия, включающим оценку эффективности используемой техники, организации производства и труда, использования производственных мощностей и материальных ресурсов, структуры и качества продукции, конъюнктуры спроса на выпускаемую продукцию на внутреннем и внешнем рынках, эффективность маркетинговой деятельности.
Исходными данными для разработки прогноза затрат являются:
прогнозируемые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении;
нормы расхода материальных ресурсов на производство продукции;
договоры на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции, обслуживание производства и установление других хозяйственных связей, содержащие условия их выполнения и оплаты;
нормы затрат труда, расчеты численности и профессиональный состав работающих, условия оплаты труда, определяемые коллективными договорами и контрактами;
экономические нормативы: ставки налогов и сборов, плата за природные ресурсы, нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, нормативы отчислений на социальное страхование, обязательные страховые платежи и др.;
планы технического перевооружения, научно-технического развития, совершенствования организации производства, труда и управления расчетами получаемого экономического эффекта;
мероприятия, разрабатываемые по результатам технико-экономического анализа производства, направленные на устранение излишних затрат и потерь.
Основное внимание уделяется следующим аспектам:
определение основных направлений инновационной деятельности коммерческой организации;
оценка перспективы применения новых научно-технических открытий, а также целесообразности и возможности приобретения лицензий, патентов, «ноу-хау»;
прогноз спроса на продукцию;
оценка уровня конкуренции продукции на внутреннем и мировом рынках сбыта;
прогноз развития рынка сбыта продукции, включающий концепцию маркетинга на долгосрочную перспективу, которая освещает вопросы организации системы исследований рынков сбыта готовой продукции, разработки новой продукции, ценообразования, методы распространения и продвижения продукции;
прогноз требований к качеству продукции;
выявление тенденций и закономерностей развития производства и проблем, подлежащих решению в прогнозируемом периоде;
оценка перспективы применения новых видов материалов и сырья;
оценка возможностей обеспечения потребностей в основных видах ресурсов: материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых.
54. Показатели плановой себестоимости используются при формировании прогноза прибыли, установлении цен, определении экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом, во внутрипроизводственном планировании. Планирование данного показателя позволяет детально разработать план действий на ближайшую перспективу. Процесс планирования затрат подробно описан в разделе 4 Методических рекомендаций.
55. Основанием для разработки прогноза развития является приказ руководителя коммерческой организации, в котором указываются ответственные за разработку прогноза и ее реализацию, сроки разработки.
В заключении даются обобщающие выводы о выявленных тенденциях и степени влияния внутренних и внешних факторов и условий на затраты организации, обозначаются проблемы, требующие решения в целях повышения экономического уровня. Эти проблемы представляют собой круг задач, которые необходимо решить в прогнозном периоде для достижения поставленной цели развития организации.
Прогнозирование и планирование затрат на производство является основной составной частью общего прогноза в целом по всем видам деятельности в организации.
56. Общие подходы к подготовке прогноза затрат:
прогноз затрат составляется с учетом специфики текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности коммерческой организации;
каждый раздел формируется на основании достоверных исходных данных, подтвержденных исследованиями и оформленных соответствующими документами;
отдельными приложениями к прогнозу затрат оформляются документы, подтверждающие исходные и другие данные, используемые в прогнозе затрат;
расчеты прогноза затрат выполняются в белорусских рублях (в действующих ценах).
57. В состав прогноза затрат входят: титульный лист, содержание, описательная часть прогноза развития, приложения, справочные и иные материалы, подтверждающие исходные данные.
На титульном листе указывается сокращенное и полное название коммерческой организации, организации – разработчика прогноза затрат (при необходимости), утверждающие подписи руководителей коммерческой организации и организации-разработчика, заверенные печатью, согласующая подпись руководителя (его заместителя), заверенная печатью, дата утверждения и дата согласования прогноза развития, требования конфиденциальности документа.
Таким образом, прогнозирование затрат является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия, бизнес-планирования и подразумевает применение различных методов и методологий.
ГЛАВА II
МЕТОДЫ ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ
58. Существует много разных методов планирования себестоимости. Под методами планирования затрат на производство и калькулирования себестоимости понимают совокупность приемов документирования затрат и способов отражения их в учете по статьям расходов, обеспечивающих определение себестоимости как всей готовой продукции, так и отдельных ее видов.
ГЛАВА III
КЛАССИФИКАЦИЯ И СУТЬ МЕТОДОВ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ
59. По степени формализации (по первому классификационному признаку) методы экономического прогнозирования можно разделить на интуитивные и формализованные. Интуитивные методы прогнозирования используются в тех случаях, когда невозможно учесть влияние многих факторов из-за значительной сложности объекта прогнозирования. В этом случае используются оценки экспертов. Формализованные методы прогнозирования базируются на математической теории, которая обеспечивает повышение достоверности и точности прогнозов, значительно сокращает сроки их выполнения, позволяет обеспечить деятельность по обработке информации и оценке результатов. Данные методы позволяют получать количественные показатели.
Классификация методов прогнозирования приведена в приложении 4.
60. Математические методы.
Математические методы являются важнейшим инструментом анализа экономических явлений и процессов, построения теоретических моделей, позволяющих отобразить существующие связи в экономической жизни, прогнозировать поведение экономических субъектов и экономическую динамику.
Экстраполяция. Суть данного метода заключается в анализе имеющихся сведений об экономических событиях, которые уже происходили до этого. Эксперты подробно разбирают все ситуации, составляя причинно-следственные связи. Метод предполагает проверку показателей имеющихся данных, на основе чего можно предсказать возможные изменения. Сведения об изменениях в прошлом переносятся на события, которые должны случиться в будущем. Метод экстраполяции позволяет лучше всего разобраться в ситуации и представить, какими именно путями будут развиваться события.
Опытно-статистический метод – характеризуется ориентацией на фактически достигнутые в прошлом результаты, по экстраполяции которых определяется план искомого показателя. Такой метод планирования является достаточно простым и широко используется в плановых расчетах. Хорошо известны такие приемы этого метода, как: расчет по средней арифметической, посредством скользящей средней, экспертный, расчет по ежегодному проценту изменений и др. Но этот метод имеет существенный недостаток – плановый показатель будет отражать сложившийся уровень работы с его погрешностями в прошлом.
Экономико-математические методы – комплекс экономических и математических научных дисциплин, объединенных для изучения экономики, сущность которых состоит в том, что они позволяют с меньшими затратами времени и средств находить количественное выражение взаимосвязи между сложными социально-экономическими, технологическими и иными процессами, опосредованными в показателях. В современных условиях практически любой показатель может быть запланирован посредством экономико-математического метода. Применение этой группы методов способствует устранению субъективизма в планировании и повышает научный уровень обоснованности плана. Однако применение этих методов требует точного математического описания экономической задачи и часто экспертной оценки полученных данных.
Метод математической аналогии – метод прогнозирования, основанный на установлении аналогии математических описаний процессов развития различных по природе объектов с последующим использованием более изученного математического описания одного из них для разработки прогнозов другого.
Суть методов оптимизации (оптимального программирования) заключается в том, чтобы, исходя из наличия определенных ресурсов, выбрать такой способ их использования (распределения), при котором будет обеспечен максимум или минимум интересующего показателя. Необходимым условием использования оптимального подхода к планированию (принципа оптимальности) является гибкость, альтернативность производственно-хозяйственных ситуаций, в условиях которых приходится принимать планово-управленческие решения. Именно такие ситуации, как правило, составляют повседневную практику хозяйствующего субъекта (выбор производственной программы, прикрепление к поставщикам, маршрутизация, раскрой материалов, приготовление смесей и т.д.).
61. Методы экспертных оценок (функционально-стоимостной анализ).
Методы функционально-стоимостного анализа в планировании представляют собой творческий подход к решению определенных задач, связанных с хозяйственной деятельностью предприятия. В разработке плановых решений может участвовать весь творческий коллектив предприятия, а в качестве экспертов могут привлекаться и сторонние специалисты. Для обоснования эффективности каждого предложения используются методы «мозговой атаки», «мозгового штурма», «Дельфи».
Метод «мозгового штурма» (мозговой штурм, мозговая атака, англ. brainstorming) представляет собой неструктурированный процесс генерирования всевозможных идей по поставленной проблеме, спонтанно предлагаемых участниками. Подготовка к «мозговой атаке» начинается с формулирования проблемы, которая не должна быть ни слишком общей (это ведет к разбросу идей, и что-то конкретное получить будет трудно), ни слишком узкой (поскольку это будет сдерживать инициативу участников). Затем нужно подобрать участников «атаки», их должно быть человек 6–12. Желательно, чтобы это были люди разных профессий, но признанных авторитетов по обсуждаемой проблеме среди них быть не должно. Любые высказанные в ходе «атаки» идеи – даже самые абсурдные – следует записать, чтобы при необходимости к ним можно было бы вернуться еще раз, а участников обсуждения предупредить, что критиковать друг друга или высказывать какие-то отрицательные оценки строго запрещается.
Это оперативный метод решения проблемы на основе стимулирования творческой активности, при котором участникам обсуждения предлагают высказывать как можно большее количество вариантов решения, в том числе самых фантастичных. Затем из общего числа высказанных идей отбирают наиболее удачные, которые могут быть использованы на практике. Является методом экспертного оценивания.
Метод «Дельфи» является методом экспертного оценивания. Суть этого метода в том, чтобы с помощью серии последовательных действий – опросов, интервью, мозговых штурмов – добиться максимального консенсуса при определении правильного решения. Анализ с помощью дельфийского метода проводится в несколько этапов, результаты обрабатываются статистическими методами. Базовым принципом метода является то, что некоторое количество независимых экспертов (часто несвязанных и не знающих друг о друге) лучше оценивает и предсказывает результат, чем структурированная группа (коллектив) личностей. Позволяет избежать открытых столкновений между носителями противоположенных позиций, т. к. исключает непосредственный контакт экспертов между собой и, следовательно, групповое влияние, возникающее при совместной работе и состоящее в приспособлении к мнению большинства, дает возможность проводить опрос экстерриториально, не собирая экспертов в одном месте (например, посредством электронной почты).
62. Методы стратегического анализа.
В процессе планирования применяются методы, относящиеся к другим областям знаний в сфере управления. В частности, это методы стратегического анализа (SWOT-анализ, PEST-анализ, SNW-анализ).
SWOT-анализ – метод стратегического планирования, заключающийся в выявлении факторов внутренней и внешней среды организации и разделении их на четыре категории: Strengths (сильные стороны), Weaknesses (слабые стороны), Opportunities (возможности) и Threats (угрозы). Сильные (S) и слабые (W) стороны являются факторами внутренней среды объекта анализа (то есть тем, на что сам объект способен повлиять); возможности (O) и угрозы (T) являются факторами внешней среды (то есть тем, что может повлиять на объект извне и при этом не контролируется объектом). Например, предприятие управляет собственным торговым ассортиментом – это фактор внутренней среды, но законы о торговле не подконтрольны предприятию – это фактор внешней среды.
PEST-анализ (иногда обозначают как STEP) – это маркетинговый инструмент, предназначенный для выявления политических (Political), экономических (Economic), социальных (Social) и технологических (Technological) аспектов внешней среды, которые влияют на бизнес компании. Политика изучается потому, что она регулирует власть, которая в свою очередь определяет среду компании и получение ключевых ресурсов для ее деятельности. Основная причина изучения экономики – это создание картины распределения ресурсов на уровне государства, которая является важнейшим условием деятельности предприятия. Не менее важные потребительские предпочтения определяются с помощью социального компонента PEST-анализа. Последним фактором является технологический компонент. Целью его исследования принято считать выявление тенденций в технологическом развитии, которые зачастую являются причинами изменений и потерь рынка, а также появления новых продуктов. Анализ выполняется по схеме «фактор – предприятие». Результаты анализа оформляются в виде матрицы, подлежащим которой являются факторы макросреды, сказуемым – сила их влияния, оцениваемая в баллах, рангах и других единицах измерения. Результаты PEST-анализа позволяют оценить внешнюю экономическую ситуацию, складывающуюся в сфере производства и коммерческой деятельности.
SNW-анализ (акроним от англ. Strength, Neutral, Weakness) – это анализ сильных, нейтральных и слабых сторон организации. Как показала практика, в ситуации стратегического анализа внутренней среды организации в качестве нейтральной позиции лучше всего фиксировать среднерыночное состояние для данной конкретной ситуации.
63. Балансовый, нормативный, расчетно-аналитический метод.
Балансовый метод характеризуется установлением материально-вещественных и стоимостных пропорций в показателях. Обычно применяется в виде уравновешивающих таблиц, содержащих наличие и источники образования ресурсов и соответствующие потребности.
С его помощью проверяется обоснованность расчетов, взаимоувязка разделов и показателей на различных этапах планирования. Примером может служить баланс рабочего времени, баланс производственных мощностей, трудовых ресурсов.
Нормативный метод планирования (или метод технико-экономических расчетов) использует нормативы и нормы. Сущность нормативного метода планирования экономических показателей заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов рассчитывается потребность хозяйствующего субъекта в ресурсах и их источниках.
Расчетно-аналитический метод заключается в том, что на основе анализа достигнутых величин показателей, принимаемых за базу, и индексов их изменения в плановом периоде определяются плановые величины данных показателей.
64. Современные методы планирования и калькулирования себестоимости.
С точки зрения функциональности методик планирования и калькулирования себестоимости продукции в зависимости от их характеристик, специфики хозяйственной деятельности, производственных и учетных возможностей, а также применения учетно-расчетных инструментов используются такие методики, как директ-кост, стандарт-кост, ABC-кост, таргет-кост, где директ-кост, стандарт-кост и ABC-кост в основном применяются для осуществления оперативного анализа и управления затратами на предприятии, таргет-кост используется для принятия стратегических решений.
Метод «директ-кост» (или директ-кост от англ. Direct Costs) представляет собой систему производственного управленческого учета, объединяющую раздельный учет переменных и постоянных затрат, калькулирование себестоимости, анализ затрат и финансовых результатов, а также принятие ряда управленческих решений.
Метод «стандарт-кост» (standart-costs), называемый иначе методом нормативных затрат или калькуляцией по нормированным затратам, широко используется в мировой практике для выявления наиболее экономичного способа производства на основе сравнительных расчетов при проведении анализа издержек предприятия. Сущность метода состоит в установлении плановых нормативов различных производственных показателей.
Метод «ABC-кост» позволяет, применяя различные методики распределения постоянных затрат на продукт, получить достаточно точную картину образования себестоимости. Применение метода «ABC-кост» основано на выявлении структурных элементов затрат по всем видам деятельности предприятия – по проектным работам, производственному процессу, сбыту, маркетингу, послепродажному обслуживанию.
Метод «таргет-кост» (от англ. target costing – целевая стоимость) – система целевого управления затратами, один из современных и наиболее эффективных инструментов расчета и анализа затрат. Сущность метода заключается в том, что за основу берется ожидаемая цена продукта в ходе исследования, проводимого перед началом его разработки. Исходя из условий, сложившихся на рынке данного продукта, особенностей конкурентной борьбы, планируют возможности, ценовые стратегии, а также желаемую прибыль от предполагаемого объема продаж. Если из целевой цены вычесть планируемую прибыль с учетом уплаты налогов и т.д., то получаются целевые издержки, т.е. такие издержки, которые производитель может себе позволить при определенном состоянии рынка. Величина целевых издержек на продукт в целом служит основой для определения величины допустимых затрат на каждый его структурный элемент.
Каждый из указанных методов включает десятки, а то и сотни разновидностей, приемов и способов расчета. Рассмотрим основные из них ниже.
65. Одним из методов определения плановой себестоимости продукции в перспективном планировании является расчет влияния на уровень затрат важнейших технико-экономических факторов, в основе которого лежит количественный и качественный анализ зависимости между производственными затратами и различными изменениями в структуре продукции, уровне техники, технологии, организации производства труда.
Для определения величины изменения себестоимости продукции в плановом периоде вследствие влияния вышеупомянутых факторов могут быть использованы следующие формулы:
а) изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда (DСпт):
±DСпт = (1 – (Jзп / Jпт)) x Jдзп x 100, %,
где Jзп – индекс средней заработной платы;
Jпт – индекс производительности труда (выработки);
Jдзп – доля заработной платы с отчислениями на социальные нужды в себестоимости продукции;
б) изменение величины себестоимости продукции от изменения объема производства (DCv):
DCv = (1 – (Jуп / Jv)) x Jдуп x 100, %,
где Jуп – индекс условно-постоянных расходов;
Jv – индекс объема производства;
Jдуп – доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции;
в) изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы (DСп.ц.):
DСп.ц. = (1 – (Jн х Jц)) x Jм x 100, %,
где Jн – индекс норм на материальные ресурсы;
Jц – индекс цен на материальные ресурсы;
Jм – доля материальных ресурсов в себестоимости продукции.
Общая величина изменения себестоимости продукции в плановом периоде составит (±DСобщ.):
±DСобщ. = ±DСпт ±DCv ±DСп.ц.
Методику планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам покажем на условном примере.
Пример. За отчетный год на предприятии объем производства продукции составил 15 млрд. руб., ее себестоимость – 12 млрд. руб., в том числе заработная плата с отчислениями на социальные нужды – 4,8 млрд. руб., материальные ресурсы – 6,0 млрд. руб. Условно-постоянные расходы в себестоимости продукции составили 50 %. В плановом периоде предусматривается за счет реализации плана организационно-технических мероприятий увеличить объем производства продукции на 15 %, повысить производительность труда на 10 %, среднюю заработную плату – на 8 %. Нормы расхода материальных ресурсов в среднем снизятся на 5 %, а цены на них возрастут на 6 %.
Определите плановую себестоимость произведенной продукции и плановые затраты на 1 руб. продукции.
Решение
1. Определяем затраты на 1 руб. продукции в отчетном периоде:
12 / 15 = 0,8 руб.
2. Рассчитаем плановые затраты на выпуск продукции, если бы в плановом периоде затраты на 1 руб. продукции остались на уровне отчетного периода:
15 x 1,15 x 0,8 = 13,8 млрд. руб.
3. Определяем величину изменения себестоимости продукции за счет реализации в плановом периоде организационно-технических мероприятий:
а) за счет роста производительности труда:
±DСпт = (1 – (1,08 / 1,1)) x 0,4 x 100 = 0,8 %,
т.е. за счет этого фактора себестоимость продукции снизится на 0,8 %;
б) за счет изменения объема производства:
DCv = (1 – (1,0 / 1,15)) x 0,5 x 100 = 6,5 %,
т.е. за счет этого фактора себестоимость продукции снизится на 6,5 %;
в) за счет изменения норм и цен на материальные ресурсы:
DСп.ц. = (1 – (0,95 x 1,06)) x 0,5 x 100 = 0,35 %,
т.е. за счет этого фактора себестоимость продукции увеличится на 0,35 %.
Общая величина снижения себестоимости продукции за счет влияния всех факторов составит:
±DСобщ. = 0,8 + 6,5 – 0,35 = 6,95 %.
3. Определяем плановую себестоимость продукции:
13,8 x 0,9305 = 12,84 млрд. руб.
4. Определяем плановые затраты на 1 руб. продукции:
12,84 x 17,25 = 0,74 руб.,
где 17,25 – плановый объем выпуска продукции (15 x 1,15). Таким образом, затраты на 1 руб. продукции снизились на 7,5 %: 0,74 / 0,8 x 100 = 92,5 %.
В текущем прогнозировании пофакторный расчет себестоимости продукции сочетается со сметно-нормативным методом расчета себестоимости отдельных изделий и всей произведенной продукции, разработки сметы затрат на производство и других смет, обеспечивающих эти расчеты.
В результате расчетов прогноза себестоимости продукции устанавливаются абсолютная величина, относительный уровень и динамика затрат на производство всей продукции и на единицу каждого вида изделия.
ГЛАВА IV
ОБЩЕИЗВЕСТНЫЕ МЕТОДИКИ И КОНЦЕПЦИИ ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
66. Простой метод. Сущность простого метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты (без общепроизводственных расходов или с ними, в зависимости от принятой учетной политики) учитывают по установленным статьям калькуляции на весь выпуск продукции.
В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всех произведенных за месяц затрат в целом и по каждой статье на количество готовой продукции за этот же период.
Такой порядок учета затрат и определения себестоимости единицы продукции применяют в массовых производствах, выпускающих или добывающих простую однородную продукцию, не имеющую составных частей или полуфабрикатов.
В этих производствах остатки незавершенного производства крайне незначительны или стабильны либо их вообще нет.
Следовательно, основными условиями использования простого метода являются однородность и в то же время массовость добываемой продукции, возможность не подразделять затраты по способу отнесения на прямые и косвенные (все они связаны с выпуском одного вида продукции), отнесение всех затрат на выпуск продукции (из-за отсутствия или стабильности остатков незавершенного производства).
67. Метод суммирования затрат. Этот метод заключается в том, что себестоимость вида или единицы продукции исчисляют суммированием предварительно исчисленных издержек на ее изготовление во всех стадиях (переделах, операциях) технологического процесса или путем подытоживания издержек на производство отдельных частей изделия (деталей, узлов, машино-комплектов). При этом методе себестоимость единицы продукции определяют в сочетании с другими методами, чаще всего с методом прямого (простого) калькулирования.
Суммированием затрат в каждом цехе (переделе) определяют себестоимость калькуляционной единицы продукции или ее части (узла, машино-комплекта и тому подобное). Подытоживая затраты на производство калькуляционной единицы по всем переделам предприятия или на все цеховые машино-комплекты, устанавливают себестоимость единицы продукции.
68. Метод исключения затрат. Метод исключения затрат состоит в том, что из общей суммы затрат на производство вычитается себестоимость сопутствующей продукции и полученная величина считается себестоимостью основного продукта. Этот метод применяется только при наличии четко выраженного основного продукта и небольшого удельного веса сопутствующей продукции. При этом должна обеспечиваться экономически обоснованная оценка полученной сопутствующей продукции.
Плановая себестоимость сопутствующей продукции определяется на основе или производственной себестоимости сопутствующей продукции на обособленном производстве, или при отсутствии обособленного производства – ее производственной себестоимости, учтенной в расчетах оптовой цены (то есть цены предприятия за вычетом прибыли и внепроизводственных затрат).
Сопутствующие продукты, полученные в одном цехе и предназначенные для дальнейшей переработки в другом, рассматриваются как сопутствующие полуфабрикаты. Последние оцениваются исходя из производственной себестоимости, учтенной в оптовой цене на сырье, которое они заменяют (с учетом содержания в них основного вещества).
Себестоимость единицы основной продукции методом исключения затрат можно определить по формуле:
C = (З – Су + Сп – Су.п.) / К,
где З – затраты на комплексное сырье;
Су – условная себестоимость покупных полуфабрикатов и возвратных отходов;
Сп – производственная себестоимость обработки, за исключением сырья данного технологического процесса;
Су.п. – условная себестоимость покупной продукции;
К – количество основной продукции, получаемой в данном процессе (переделе).
69. Метод распределения затрат. Коэффициентный метод калькулирования продукции нашел применение в производствах, где одновременно изготовляется продукция различных марок, сортов и так далее.
Сущность данного метода заключается в том, что общие (комплексные) затраты на производство распределяют между полученными продуктами пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. В практике калькулирования известны две разновидности этого метода. Так, устанавливают коэффициенты на отдельные виды продукции, которые зачастую входят в однородные группы, и используют для исчисления себестоимости этих изделий в целом. В черной металлургии, например, таким образом исчисляют себестоимость отдельных марок чугуна, стали, видов проката исходя из коэффициентов, рассчитанных на основе этой продукции. В некоторых производствах (кислородной промышленности и так далее) коэффициенты вводят по каждой статье калькуляции, что позволяет исчислить себестоимость изделий в развернутом виде.
Коэффициенты распределения общих (комплексных) затрат могут устанавливать также исходя из себестоимости аналогичных (заменяющих) продуктов, получаемых в специализированных (раздельных) производствах из некомплексного сырья.
Коэффициенты должны разрабатываться для каждого предприятия с учетом сложившихся условий производства. Переводные коэффициенты должны периодически пересматриваться, так как уровень затрат на производство постоянно меняется в связи с усовершенствованием техники и повышением производительности труда, вследствие чего ранее установленные коэффициенты уже не отражают действительное соотношение издержек производства.
Себестоимость изделия методом распределения определяется по формуле:
C = Y x h,
где Y – удельные производственные затраты на условную единицу коэффициента распределения;
h – коэффициент распределения затрат данного вида или сорта основной продукции.
Удельные производственные затраты на единицу коэффициента распределения можно определить по формуле:
|
|
n |
|
|
Y = (З + Зпр) / (k1 x h1 + k1 x h1 + … + kn x hn) = (З + Зпр) / |
S |
k x h, |
|
|
1 |
|
где З – затраты на комплексное сырье;
Зпр – все прочие производственные затраты данного технологического процесса;
k – количество единиц (вес или объем) основной продукции данного вида или сорта, получаемой в процессе (переделе) производства;
n – количество (видов или сортов) основных продуктов, полученных в данном переделе производства.
70. Пропорциональный метод. Пропорциональный метод калькулирования применяется в производствах, где используются несколько сортов марок изделий.
Сущность данного метода состоит в том, что затраты на производство готовой продукции распределяются между отдельными изделиями пропорционально какому-либо признаку: цене, фактическому весу, плановой себестоимости. Затем путем деления затрат на количество произведенных изделий по каждому наименованию определяется его себестоимость.
Степень достоверности уровня себестоимости отдельных изделий зависит от выбора базы, пропорционально которой распределяются затраты. При хорошо налаженном нормативном хозяйстве исчисление себестоимости продукции обеспечивает распределение затрат пропорционально нормативной себестоимости.
71. Комбинированный метод. Применяется в случае получения в комплексном производстве нескольких основных и сопутствующих продуктов. Смысл комбинированного метода калькулирования себестоимости продукции заключается в последовательном применении нескольких методов калькулирования:
сочетание простого и попередельного методов;
сочетание простого и коэффициентного методов;
сочетание методов исключения и распределения затрат, при этом из общей суммы затрат сначала вычитается стоимость сопутствующей продукции, а часть оставшихся затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами.
По этому методу в условиях сложного комплексного производства себестоимость отдельных видов продукции определяется несколькими этапами:
из общей суммы комплексных затрат вычитается себестоимость сопутствующей продукции;
из остальной суммы затрат вычитается часть затрат, которая может быть прямо отнесена на соответствующие виды продукции;
остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами;
определяется общая плановая величина себестоимости соответствующих продуктов суммированием затрат, которые относятся прямо на продукцию, и распределяемых затрат.
ГЛАВА V
ПЛАНИРОВАНИЕ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ (ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ)
72. При анализе финансового состояния предприятия необходимо знать запас его финансовой устойчивости (зону безубыточности). С этой целью все затраты предприятия в зависимости от объема производства и реализации продукции следует предварительно разбить на переменные и постоянные, определить сумму маржинального дохода и его долю в выручке от реализации продукции. Затем рассчитать безубыточный объем продаж (порог рентабельности), т.е. ту сумму выручки, которая необходима для возмещения постоянных расходов предприятия. Прибыли при этом не будет, но не будет и убытка. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю.
Порог рентабельности – отношение суммы постоянных затрат в составе себестоимости реализованной продукции к доле маржинального дохода в выручке.
Если известен порог рентабельности, то нетрудно рассчитать запас финансовой устойчивости (ЗФУ) – зону безубыточности:
ЗФУ = (Выручка – Порог рентабельности) / Выручка x 100.
Для примера приведем таблицу (см. ниже). Как показывает расчет, в прошлом году нужно было реализовать продукции на сумму 37 685 млн. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 69 000 млн. руб., что выше пороговой на 31 315 млн. руб., или на 45,4 % (см. таблицу 4.1). Это и есть запас финансовой устойчивости, или зона безубыточности предприятия. В отчетном году запас финансовой устойчивости несколько снизился, так как увеличилась доля постоянных затрат в себестоимости реализованной продукции. Однако запас финансовой устойчивости достаточно большой.
Таблица 4.1. Расчет порога рентабельности и запаса финансовой устойчивости предприятия
|
Показатель |
Прошлый год |
Отчетный год |
|
Выручка от реализации продукции без НДС, акцизов и др., млн. руб. |
69 000 |
99 935 |
|
Прибыль, млн. руб. |
14 500 |
19 296 |
|
Полная себестоимость реализованной продукции, млн. руб. |
54 500 |
80 639 |
|
Сумма переменных затрат, млн. руб. |
37 060 |
54 149 |
|
Сумма постоянных затрат, млн. руб. |
17 440 |
26 490 |
|
Сумма маржинального дохода, млн. руб. |
31 940 |
45 786 |
|
Доля маржинального дохода, млн. руб. |
46,28 |
45,82 |
|
Порог рентабельности, млн. руб. |
37 685 |
57 813 |
|
Запас финансовой устойчивости: |
|
|
|
млн. руб. |
31 315 |
42 122 |
|
% |
45,4 |
42,1 |
Запас финансовой устойчивости можно представить графически (см. рисунок ниже). На оси абсцисс откладывается объем реализации продукции, на оси ординат – постоянные, переменные затраты и прибыль. Пересечение линии выручки и затрат и есть порог рентабельности. В этой точке выручка равна затратам. Выше ее – зона прибыли, ниже – зона убытков. Отрезок линии выручки от этой точки до верхней и есть запас финансовой устойчивости.
Точка безубыточности – объем производства и реализации продукции, при котором расходы будут компенсированы доходами, а при производстве и реализации каждой последующей единицы продукции предприятие начинает получать прибыль. Точку безубыточности можно определить в единицах продукции, в денежном выражении или с учетом ожидаемого размера прибыли (см. рисунок 4.2).
Рисунок 4.2. Точка безубыточности
Точка безубыточности в денежном выражении – такая минимальная величина дохода, при которой полностью окупаются все издержки (прибыль при этом равна нулю):
BEP = TFC / (C / P) = TFC / ((P – AVC) / P),
где BEP (англ. break-even point) – точка безубыточности;
TFC (англ. total fixed costs) – величина постоянных издержек;
AVC (англ. unit average variable costs) – величина переменных издержек на единицу продукции;
P (англ. unit sale price) – стоимость единицы продукции (реализация);
C (англ. unit contribution margin) – прибыль с единицы продукции без учета доли постоянных издержек (разница между стоимостью продукции (P) и переменными издержками на единицу продукции (VC)).
Можно заметить, что выражение C / P численно равно отношению валовой маржи к выручке.
Точка безубыточности в единицах продукции – такое минимальное количество продукции, при котором доход от реализации этой продукции полностью перекрывает все издержки на ее производство:
BEP = TFC / C = TFC / (P – AVC).
С целью повышения финансовой устойчивости предприятия рекомендуем предприятиям промышленности, имеющим финансовую задолженность, для расчета точки безубыточности использовать формулу:
BEP = (TFC + ФЗ) / (C / P) = (TFC + ФЗ) / ((P – AVC) / P),
где ФЗ – имеющаяся на момент составления расчета непогашенная финансовая задолженность.
В непогашенную финансовую задолженность на момент составления расчета точки безубыточности (BEP) могут быть включены: кредиторская задолженность на конец отчетного периода, проценты по кредитам, дебиторская задолженность и прочие.
Таким образом, во избежание ухудшения положения предприятия рекомендуется определять зону безубыточности предприятия, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опускаться выручка предприятия.
Рассмотрим этапы и принципы проведения плановых расчетов.
ГЛАВА VI
ЭТАПЫ И ПРИНЦИПЫ ПРОВЕДЕНИЯ ПЛАНОВЫХ РАСЧЕТОВ
73. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются:
отраслевая принадлежность предприятия;
тип производства, характер технологического процесса;
номенклатура выпускаемой продукции;
организационная структура управления производством.
Порядок планирования затрат заключается в выполнении следующих условий:
затраты должны быть экономически оправданны, т.е. приносить доход, превосходящий их;
оптимизация затрат предполагает поиск такого их минимально допустимого объема, который бы приносил максимально возможный доход;
условно-постоянные затраты планируются и оптимизируются по сумме, и они обеспечивают базисные условия функционирования предприятия, поэтому их размер зависит от типа и класса предприятия, вида предпринимательской деятельности, регионального месторасположения предприятия, нормативных требований к условиям деятельности;
условно-переменные затраты планируются и оптимизируются по уровню (отношение суммы условно-переменных затрат к выручке или объему производства), что предполагает обоснование наиболее эффективной доли затрат в выручке (объеме производства);
соотношение условно-постоянных и условно-переменных затрат влияет на «производственный рычаг», который характеризует изменение прибыли предприятия при изменении выручки на 1 % (чем выше доля постоянных затрат в общих затратах, тем больше «производственный рычаг»). Таким образом, производственный рычаг – это, с одной стороны, характеристика возможных темпов роста прибыли, с другой – характеристика рисков потери этой прибыли.
Производственный рычаг = (Выручка – Переменные затраты) / (Выручка – Постоянные затраты – Переменные затраты).
Как тенденцию можно рекомендовать, чтобы доля условно-переменных затрат повышалась, так как именно эти затраты могут носить стимулирующий характер в повышении объема и качества реализуемых продукции и услуг. Поэтому при планировании затрат важно не только определить их объемы на следующий год, но и обосновать их оптимальную структуру.
Так же, как и финансовое планирование, план по затратам разрабатывается в основном на год с разбивкой по кварталам и месяцам. При достаточно стабильных условиях осуществления хозяйственных операций период планирования затрат может быть увеличен до трех лет.
74. Планирование затрат, калькулирование и контроль себестоимости целесообразно организовывать по следующим направлениям:
согласованность и единообразие отнесения затрат на тот или иной вид продукции, а также по подразделениям при планировании, учете и контроле;
отнесение затрат на себестоимость продукции и услуг по мере их производства и реализации;
определение состава затрат прямым и косвенным методами по единому алгоритму расчетов;
включение системы управления себестоимостью (затратами) по подразделениям в управленческий цикл бюджетирования по структурам и видам деятельности.
75. С учетом этих правил, а также опыта проведения плановых расчетов затрат в предприятиях можно выделить несколько этапов их обоснования:
75.1. 1-й этап – аналитический. На этом этапе в составе фактических затрат за отчетный год выделяются условно-постоянные и условно-переменные затраты (издержки). Это необходимо для того, чтобы адекватно провести расчеты по этим затратам. Вначале выделяются базовые постоянные затраты: амортизационные отчисления, расходы на отопление, арендные платежи, которые не зависят от объема деятельности предприятия. Но в составе затрат основная доля – это смешанные затраты, которые в определенной мере реагируют на объем производства (хотя в литературе зачастую эти затраты относят к условно-постоянным, что не совсем верно). Эти смешанные затраты необходимо разделить на постоянную и переменную составляющие.
Существуют три основных метода деления этих затрат на условно-постоянные и условно-переменные:
метод минимальной и максимальной точек;
метод наименьших квадратов;
метод экспертных оценок.
Метод минимальной и максимальной точек предполагает выбор двух периодов с максимальным и минимальным объемом производства и реализации продукции. Для наглядности эти данные целесообразно внести в таблицу.
Таблица 4.3. Расчет по разделению затрат на условно-постоянные и условно-переменные
|
Показатель |
Данные за месяц (тыс. руб.) |
Разница (отклонение) |
||
|
максимальное значение |
минимальное значение |
тыс. руб. |
% |
|
|
1. Выручка за месяц |
17 800 |
13 100 |
4 700 |
26,4 |
|
2. Расходы на электроэнергию |
470,2 |
392 |
78,2 |
16,6 |
|
3. Расходы на заработную плату |
3 520 |
2 895 |
625 |
16,6 |
|
4. Расходы на холодное водоснабжение |
350 |
335 |
15 |
4,3 |
|
5. Расходы на горячее водоснабжение |
630 |
590 |
40 |
6,3 |
|
6. Расходы на рекламу |
170 |
140 |
30 |
17,6 |
Расчет производится по каждой статье расходов по следующей формуле:
а) ставка (уровень) переменных затрат (Ип):
Ип = (maxSзатрат – minSзатрат) x (100 / (100 – C)) / Kmax,
где C – отклонение затрат, %;
Kmax – максимальная выручка, руб.
Для расходов на электроэнергию этот расчет выглядит следующим образом:
Ип = ((470,2 – 392,0 x (100 / (100 – 16,6)) / 17 800 = 0,00527,
т.е. на 1 руб. выручки приходится 0,00527 руб. переменных расходов на электроэнергию, или в процентах – 0,527 % к выручке;
б) сумма постоянных затрат определяется по формуле:
Ипост = maxSзатрат – ((Ип x Kmax) / 100).
Так, для расходов на электроэнергию сумма постоянных затрат будет составлять:
Ипост = 470,2 тыс. руб. – (0,527 x 17 800 тыс. руб.) / 100 = 376,4 тыс. руб.
Такие же расчеты осуществляются и по другим статьям расходов, которые носят смешанный характер.
Следует обратить внимание, что зачастую неоправданное отнесение вышеперечисленных статей затрат только к условно-постоянным не позволяет учесть в плановых расчетах переменную часть этих затрат и ее изменение при увеличении объема производства и реализации продукции и услуг;
75.2. 2-й этап – планирование и обоснование затрат по статьям и в целом по предприятию. Это важный этап не только в определении затрат, но и в реализации идей и направлений развития предприятия.
Планирование затрат целесообразно начинать с определения условно-постоянных затрат. Они планируются в сумме и в основном на основе технико-экономических расчетов. Эти затраты базисные, обеспечивающие условия функционирования предприятия. Первоначальные расчеты условно-постоянных затрат (например, расходы на аренду) корректируются с учетом коэффициента инфляции (если есть данные об изменении ставки арендной платы на следующий год, в расчет принимается обновленная ставка). Расчеты проводятся по каждой статье условно-постоянных затрат отдельно с расчетами сумм, а затем уровня затрат по отношению к объему выручки или получаемым валовым доходам. Таким образом, планирование условно-постоянных затрат осуществляется на начальном этапе их обоснования с учетом опыта прошлых лет, изменения ставок договорных отношений на услуги сторонних организаций, уровня инфляции, проводимой политики по оптимизации расходов. По этим статьям расходов планирование и оптимизация осуществляются по сумме. К таким статьям относятся: арендная плата, амортизационные отчисления, расходы на содержание помещений, включая отопление и освещение. Обоснование этих затрат завершается аналитической запиской, в которой дается результат расчета и предложение по оптимизации этих затрат, снижению их уровня.
Вначале условно-переменные расходы планируются по уровню, а затем исходя из суммы плановой выручки определяется плановая сумма условно-переменных расходов:
Сумма условно-переменных затрат = уровень условно-переменных расходов (%) / 100 x Плановая сумма выручки.
При этом оптимизация этих затрат, так же как и планирование, проводится по уровню. Затраты, по которым имеются ограничения на отнесение их на себестоимость, нужно привести в соответствие с этими ограничениями, так как перерасход приводит к покрытию этих затрат из чистой прибыли. Расчет условно-переменных затрат осуществляется по каждой статье с обоснованием их уровня (доли) в выручке или в объеме производства. Например, расходы на оплату труда по сдельным расценкам обосновываются по уровню, т.е. определяется ставка за единицу произведенной (реализованной) продукции и услуг, а затем исходя из планового объема выручки (производства) определяется сумма выплат по сдельным расценкам. То есть если ставка оплаты труда за 1000 руб. выручки для торгового (обслуживающего) персонала составляет 5 %, то при плановом объеме реализации в следующем (плановом) году в сумме 150 000 тыс. руб. затраты на оплату труда для этой категории работников составляют:
(150 000 тыс. руб. x 5) / 100 = 7500 тыс. руб.
Если это смешанные затраты, то в первую очередь определяется сумма условно-постоянных затрат. Например, при планировании затрат на электроэнергию вначале определяются расходы с учетом изменения договорных ставок за электроэнергию в плановом периоде или с учетом инфляции, а затем исходя из сложившегося уровня условно-переменных затрат и плановой выручки (валовых доходов, объема производства) определяется переменная часть затрат. Например, по расходам на электроэнергию расчет осуществляется следующим образом:
сумма плановой постоянной части расходов при уровне инфляции в следующем году 13 % (при фактическом значении в отчетном году 376,4 тыс. руб.) составит:
(376,4 тыс. руб. x 113) / 100 = 425 тыс. руб. (в среднем за месяц);
сумма переменных затрат по этой статье составит при плановой годовой выручке 150 000 тыс. руб.:
(0,572 тыс. руб. x 150 000) / 100 = 790 тыс. руб. (в год).
Итого плановая сумма расходов на электроэнергию в год составит:
425 тыс. руб. x 12 + 790 тыс. руб. = 5890 тыс. руб.,
или в процентах к обороту: 5890 x 100 / 150 000 = 3,93 %.
Таким же образом осуществляется расчет по всем остальным статьям смешанных расходов.
Сумма всех расходов, включаемых в полную себестоимость, определяется исходя из постатейных обоснований затрат и с учетом источника их покрытия (исключаются из расчета затраты, покрываемые из балансовой или чистой прибыли). Далее определяется плановый уровень расходов (относительный показатель – отношение расходов к выручке или к сумме объема производства). Затем из расходов вычитается стоимость сырья и определяется сумма издержек с последующим определением их уровня;
75.3. 3-й этап – сравнение расчетных и плановых затрат и издержек с допустимо возможными. Этот этап очень важен, так как помимо сравнения на этом этапе осуществляется поиск путей наиболее эффективного использования ресурсов и относительной экономии затрат. Расчет предельно допустимых затрат (издержек) осуществляется по следующей схеме:
определяется необходимая сумма прибыли, обеспечивающая совершенствование производственных и торговых процессов, выплату дивидендов не ниже банковского депозита, решение социальных задач по развитию персонала (производимых из чистой прибыли). Например, инвестиционный ресурс из чистой прибыли в плановом году составит 7 млн. руб. (из инвестиционного плана), выплата дивидендов планируется в сумме 3 млн. руб., планируемый фонд социального развития из чистой прибыли, направляемой для решения задач развития коллектива, – 2 млн. руб. Отчисления в резервный фонд с учетом законодательной базы и необходимости погашения просроченных задолженностей – 1 млн. руб. Таким образом, планируемый объем чистой прибыли составит 13 млн. руб. Прибыль до налогообложения с учетом налога на прибыль (20 %) будет составлять:
Пп = (13 млн. руб. x 100) / (100 – 20) = 16,25 млн. руб.;
– на основе рассчитанных источников получения прибыли (плановых валовых доходов и внереализационных доходов, включая операционные), которые рассматриваются на этом этапе как предельные, определяются допустимые объемы издержек в плановом периоде:
Ип = ВДосн + Вр – Пп – Вз,
где Ип – объем издержек в плановом периоде как возможно допустимый (без учета сырья), руб.;
ВДосн – валовые доходы от основной деятельности (без учета сырья), руб.;
Вр – внереализационные доходы, включая операционные, руб.;
Пп – плановый объем прибыли от основной деятельности, руб.;
Вз – внереализационные расходы, определяемые по опыту прошлых лет, и выплаты региональных и местных налогов, руб.
В последующем необходимо предельные затраты сравнить с предельным доходом. Предельный доход равен приросту совокупного дохода при увеличении объема выпуска продукции на единицу, а предельные издержки равны приросту совокупных издержек. Следовательно, до тех пор пока предельный доход превышает предельные издержки, увеличение выпуска на единицу увеличивает совокупный доход в большей степени, чем совокупные издержки, и тем самым увеличивается совокупная прибыль.
Сравнение рассчитанных ранее методами экстраполяции и технико-экономических расчетов условно-постоянных и условно-переменных затрат (издержек) с предельно допустимыми и при их несоответствии – разработка мер по оптимизации затрат (издержек) по статьям. Оптимизация условно-постоянных затрат осуществляется по суммам, а условно-переменных – по уровню с последующим определением суммы;
75.4. 4-й этап – разработка мероприятий по управлению затратами с учетом их оптимизации и экономической выгоды, а также формирование плановых затрат на уровне не выше предельно допустимых. Общий объем затрат будет равен:
Зо = Ип + Вз + Зс + Зп,
где Зо – общий объем плановых затрат (руб.);
Ип – плановый объем издержек без стоимости сырья (руб.);
Вз – внереализованные расходы (руб.);
Зс – затраты на покупку сырья и материалов для производства продукции и услуг (руб.) (рассчитываются с учетом объема производства на основе производственной программы);
Зп – прочие расходы и затраты, не включаемые в себестоимость продукции и услуг (руб.) (определяются на основе опыта прошлых лет и мероприятий по оптимизации);
75.5. 5-й этап – определение относительных показателей затрат и издержек на единицу продукции и услуг, объем реализации. Необходимо обеспечить относительное сокращение издержек (уровня затрат по отношению к объему производства и реализации), но с учетом обеспечения необходимого качества продукции (услуг) и конкурентоспособности предприятия. Для этого разрабатываются мероприятия по оптимизации затрат, включая формирование системы мотивации и стимулирования труда, обеспечивающих сокращение нерациональных затрат, применение современных технологий, организации производства, обслуживания, управления и т.д.
Для более последовательного и эффективного процесса управления затратами и себестоимостью необходимо:
привлекать к процессу разработки этих планов структурные подразделения и весь коллектив предприятия для определения резервов оптимизации (сокращения) затрат с учетом последующего стимулирования сотрудника за рационализаторские предложения;
использовать современные методы и технологии управления затратами, включая бюджетирование по структурам и видам деятельности, контроллинг по направлениям затрат и центрам ответственности;
устанавливать для структурных подразделений (возможно для отдельных сотрудников) предельные размеры тех или иных затрат (на канцтовары, расходы электроэнергии и т.д.) с соответствующей системой контроля и мотивации.
План по затратам и себестоимости является наиболее важным для предприятия (затраты являются наиболее управляемыми и контролируемыми показателями), что предполагает последующую достаточно ответственную управленческую деятельность по обеспечению выполнения этого плана и постоянный контроль за использованием ресурсов (внутренних и внешних) с учетом рациональности и экономичности. Не менее важным этапом выступает планирование себестоимости.
ГЛАВА VII
ПЛАНИРОВАНИЕ И РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ПО ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИМ ФАКТОРАМ
76. План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости продукции позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде. План по себестоимости продукции включает в себя следующие разделы:
1. Смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам).
2. Себестоимость всей готовой и реализованной продукции.
3. Плановые калькуляции отдельных изделий.
4. Расчет снижения себестоимости продукции по технико-экономическим факторам.
Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:
себестоимость готовой и реализованной продукции;
себестоимость единицы важнейших видов продукции;
затраты на 1 руб. продукции;
процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;
процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.
При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой продукции и затрат на 1 руб. продукции. План предприятия содержит также сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.
Показатель затрат на 1 руб. продукции определяется исходя из уровня затрат на производство продукции по отношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия. Показатель затрат на 1 руб. продукции не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.
В плане затраты рассчитываются на плановый объем и ассортимент продукции, но фактический ее ассортимент может отличаться от планового. Поэтому плановое задание по затратам на 1 руб. продукции пересчитывается на фактический ассортимент и потом уже сопоставляется с данными о затратах на 1 руб. продукции.
77. Определение плановой себестоимости отдельных видов продукции служит основой планирования затрат на производство. Плановая себестоимость всей продукции рассчитывается на основе данных об объеме выпуска продукции и плановой себестоимости отдельных видов изделий.
78. Оценка выполнения плана по себестоимости всей продукции осуществляется с учетом происшедших в течение отчетного года изменений цен на материалы и тарифов на перевозки и энергию. Вся продукция при планировании и учете себестоимости на предприятиях подразделяется на сравнимую и несравнимую. Сравнимой считается продукция, выпускавшаяся в предыдущем (по отношению к плановому) году, а также изделия с длительным циклом производства, которые выпускались в прошлом году в единичных экземплярах. В состав сравнимой продукции не включаются работы по заказам на сторону, услуги, оказанные своему капитальному строительству, работы по капитальному ремонту и продукция, изготовлявшаяся в опытном порядке. К несравнимой относится продукция, освоенная производством в текущем году.
79. Изменение себестоимости сравнимой продукции выражается отношением экономии (удорожания), суммированной по всем видам продукции, к полной себестоимости этой же продукции в базисном году. Для этого планируемый объем производства каждого вида сравнимой продукции умножается на себестоимость единицы продукции планируемого года и на среднегодовую себестоимость единицы продукции базисного года. Разница между этими произведениями, представляющая собой изменение себестоимости сравнимой продукции, отнесенная ко второму произведению и выраженная в процентах, является величиной планового снижения себестоимости сравнимой продукции.
В плане предприятия определяется задание по снижению себестоимости сравнимой продукции. Оно выражается процентом снижения себестоимости продукции по отношению к прошлому году. Наряду с этим может быть указана и сумма планируемой экономии в результате снижения себестоимости сравнимой продукции.
Для определения задания по снижению себестоимости сравнимой продукции составляется расчет себестоимости по всей номенклатуре изделий исходя из предусмотренного планом предприятия объема продукции и с учетом планового показателя по уровню затрат на 1 руб. продукции в оптовых ценах.
Затраты на 1 тыс. рублей продукции исчисляются (как в плане, так и в отчете) делением плановой (отчетной) себестоимости произведенной продукции на ее плановый (фактический) объем в стоимостном выражении.
Динамика себестоимости всей продукции характеризуется сравнением показателей затрат на 1 тыс. рублей продукции в базисном и планируемом периодах.
Такое сравнение целесообразно проводить в ценах планируемого года.
80. Рекомендуется следующий порядок разработки плана по себестоимости продукции.
Полная себестоимость произведенной продукции, исчисленная исходя из общей суммы затрат на производство, должна быть равна плановой себестоимости произведенной продукции в сводном расчете по технико-экономическим факторам, а также себестоимости, рассчитанной исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их выпуска.
Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде.
81. Планируемый уровень затрат определяется путем анализа затрат за прошедший период и расчета влияния технико-экономических факторов.
Перечень факторов, применяемых в плановых расчетах, определяется на основании отбора постоянно действующих причин, влияющих на изменение себестоимости продукции, связанных с нормально протекающим процессом производства и совершенствованием его организации, техники и технологии в следующем порядке:
определяются плановые (фактические) затраты на 1 рубль произведенной продукции в предплановом году в методологии планируемого года, при этом объем промышленной продукции предпланового года определяется в ценах планируемого года;
рассчитывается себестоимость произведенной продукции планируемого года исходя из планового (фактического) уровня затрат предпланового года, для чего объем промышленной продукции планируемого года (в ценах и условиях предпланового года) умножают на затраты на 1 рубль произведенной продукции предпланового года;
определяется влияние каждого фактора на уровень затрат;
рассчитывается себестоимость производимой продукции планируемого года в ценах и условиях планируемого года, для чего из себестоимости произведенной продукции, рассчитанной по уровню плановых (фактических) затрат предпланового года, вычитается (прибавляется) итоговая сумма экономии (увеличения) затрат по всем факторам;
определяются уровень затрат на 1 руб. произведенной продукции планируемого года и снижение (увеличение) этих затрат по сравнению с плановым (фактическим) уровнем предпланового года в ценах и условиях, сопоставимых в предплановом и планируемом годах;
устанавливается влияние изменения цен и условий в планируемом году на себестоимость произведенной продукции планируемого года (по сравнению с предплановым годом) с помощью специальных расчетов;
определяется влияние изменения цен на уровень затрат на 1 руб. произведенной продукции в ценах и условиях, действующих в планируемом году.
Себестоимость продукции в годовых и квартальных планах определяется на основе расчетов технико-экономических факторов, обусловленных развитием производства, изменением структуры продукции, инвестициями в обновление основных фондов, внедрением новых технологий, изменениями в организации производства и условиями материально-технического обеспечения.
Под факторами подразумевают технические, экономические и другие причины в производственно-хозяйственной деятельности предприятия, результатом которых являются изменения абсолютной величины или уровня затрат на производство единицы продукции. При помощи экономических расчетов дается количественная оценка влияния различных факторов на изменение уровня затрат, сложившихся в базисном году, и величину затрат в планируемом периоде.
Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам осуществляется в такой последовательности:
рассчитывается себестоимость продукции планируемого года исходя из планового уровня затрат базисного года. При этом из объема продукции планируемого года в стоимостном выражении вычитается та ее часть, прирост которой не связан с увеличением физического объема продукции или затрат на ее изготовление (прирост объема продукции, обусловленный повышением средних цен на продукцию, ростом ее выпуска за счет улучшения качества сырья, более полное использование комплексного сырья получением продуктов из отходов без их дополнительной обработки). Базисным уровнем затрат являются плановые затраты года, предшествующего планируемому;
рассчитывается изменение себестоимости продукции (экономия, перерасход) в планируемом периоде, обусловленное влиянием технико-экономических факторов. В расчетах определяется влияние на величину и уровень затрат изменения производственно-технических и других условий в планируемом году по сравнению с условиями, принятыми в расчетах базисного года. Себестоимость может определяться в целом или по структуре затрат – по статьям, элементам;
из себестоимости продукции, рассчитанной по уровню затрат базисного года, вычитается общая сумма (по всем факторам) и определяется себестоимость продукции в ценах базисного года и условиях планируемого года;
определяется уровень затрат на 1 руб. продукции в планируемом году и его изменение к затратам базисного года;
влияние изменения цен на используемые ресурсы и на изготавливаемую продукцию в планируемом году по сравнению с базисным годом рассматривается как отдельный фактор.
82. На предприятиях перечень факторов может изменяться и дополняться с учетом специфики и условий производства.
В расчетах влияния на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов выделяются следующие группы факторов:
повышение технического уровня производства;
совершенствование управления, организации производства и труда;
изменение объема и структуры продукции и структуры производства;
факторы, отражающие изменения условий хозяйствования.
Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска продукции, производительность труда (выработку), изменение норм и цен на материальные ресурсы.
При определении экономии, обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производимой продукции и использования основных средств), учитывается снижение только переменных, прямо пропорциональных объему производства затрат. Относительная (в расчетах на 1 руб. или единицу произведенной продукции) экономия условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений рассматривается как результат действия особых факторов, увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и величины используемых основных средств. Влияние этих факторов на уровень затрат определяется с помощью специальных расчетов:
82.1. группа факторов «Повышение технического уровня производства» отражает влияние на себестоимость продукции изменений, связанных с развитием техники, внедрением научно-технических достижений в области технологии производства, совершенствованием конструкций и улучшением технических характеристик изделий и другими мероприятиями. В этой группе факторов выделяются следующие:
внедрение новой, прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов;
совершенствование применяемой техники и технологии производства;
улучшение использования и применения новых видов сырья и материалов;
изменение конструкции и технических характеристик изделий;
прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
В расчетах влияния факторов данной группы учитывается экономия от снижения технологической трудоемкости, материальных и других переменных затрат, включаемых в себестоимость произведенной продукции. Под экономией от повышения технического уровня производства понимается прямое абсолютное снижение затрат на единицу продукции или на планируемый объем работ.
Повышение выхода годных изделий (снижение технологических потерь) является важнейшим источником снижения себестоимости изделий в электронном, оптическом, стекольном и других производствах.
Особенности расчетов экономической эффективности, связанных с повышением выхода годных изделий, обусловлены следующими причинами:
производственный процесс в этих подотраслях состоит из большого количества технологических операций, не обеспечивающих стопроцентный выход годных;
в ряде случаев технологические потери выявляются не на той операции, где они возникают;
процент выхода годных изделий определяется как в целом по изделию, так и по каждой контрольной операции технологического процесса;
запуск деталей, узлов, комплектующих, материалов и т.д. на каждую операцию технологического процесса (кроме первой) приводит к изменению количества запусков на данной и всех предыдущих операциях при неизменном объеме выпуска изделий.
Стоимость технологических потерь, которая рассчитывается на основе действующих нормативов на физическую единицу (деталь, узел, прибор), называется нормативной стоимостью. Нормативная стоимость технологических потерь рассчитывается для каждой операции, поскольку формирование стоимости изделия происходит постепенно в процессе его изготовления.
Экономия от снижения себестоимости за счет увеличения процента выхода годных изделий (Эг) определяется по следующей формуле:
Эг = ((100 / В0) – (100 / В1)) x g1 x Снз – (Сп + Ср),
где В0 – процент технологического выхода годных изделий до внедрения мероприятия (принимается фактический выход годных изделий максимально, плановый или фактический за 6 месяцев, непосредственно предшествовавших внедрению);
В1 – процент технологического выхода годных изделий после внедрения мероприятия (принимается фактический процент выхода годных изделий за 3 месяца после внедрения);
g1 – годовой выпуск изделий, шт.;
Снз – затраты в стоимостном выражении на одно изделие, руб.;
Сп – стоимость повторно используемых, ранее забракованных узлов и деталей, руб.;
Ср – стоимость реализуемых отходов, руб.
По данной группе факторов не включаются:
относительная экономия за счет увеличения объема производства (фактор «Относительное изменение условно-постоянных расходов»);
экономия от ввода новых предприятий и производств (фактор «Ввод новых предприятий и производств»);
экономия от производства новых видов продукции (фактор «Изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции»).
Экономия, обусловленная техническими факторами, должна определяться с учетом времени внедрения соответствующих мероприятий. Поэтому, если намеченное в планируемом году мероприятие внедряется не с начала года, в расчетах себестоимости произведенной продукции планируемого года отражается только часть обусловленного его проведением эффекта (с момента внедрения до конца года). Но одновременно в расчетах себестоимости по факторам должна быть учтена переходящая на планируемый год экономия от проведения мероприятий базисного года.
Экономия, получаемая в результате внедрения новой, прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, складывается из уменьшения затрат в результате снижения расхода соответствующих видов материальных ресурсов, определяется путем умножения экономии соответствующих ресурсов в натуральном выражении на средние цены, сложившиеся в базисном году. Влияние изменения средних цен подсчитывается путем умножения разницы в средних ценах того или иного вида материальных ресурсов в планируемом и базисном годах на объем потребления этого вида ресурсов в планируемом году.
В составе этого фактора определяется влияние на себестоимость продукции только тех изменений в структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые не связаны с изменением объема производства отдельных видов продукции;
82.2. в группе факторов «Улучшение организации производства и труда» выделяются следующие основные факторы:
совершенствование организации управления производством;
сокращение административно-управленческих расходов;
улучшение организации труда;
улучшение использования основных фондов;
улучшение материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов;
сокращение транспортных расходов;
ликвидация излишних затрат и потерь;
прочие факторы, повышающие уровень организации производства.
По данной группе факторов учитывается влияние изменений в организации и обслуживании производства в результате проводимых мероприятий, к которым, в частности, относятся: изменение режима работы организации, упорядочение организационно-технических и подсобно-технологических работ, работы внутризаводского транспорта, внутрицехового складского хозяйства и снабжения производства материалами, полуфабрикатами, комплектующими изделиями, топливом и энергией, изменения в организации сбыта продукции.
Следует также выделить мероприятия по совершенствованию управления производством за счет внедрения компьютеризации, совмещения или устранения излишних функций и процедур.
Изменения в условиях материально-технического обеспечения рассчитываются на основе анализа хозяйственных связей и специально разрабатываемых мероприятий по совершенствованию складского хозяйства. К таким мероприятиям относятся:
уменьшение заготовительно-складских затрат путем изменения форм снабжения;
снижение транспортных затрат в результате совершенствования хозяйственных связей и выбора оптимальных схем доставки сырья, материалов, комплектующих изделий.
Порядок определения экономии, обусловленной совершенствованием управления, организации производства и труда, аналогичен расчетам влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства.
В организациях, где планируется брак, общее влияние сокращения потерь от брака на себестоимость продукции в планируемом году равно экономии от сокращения плановых потерь от брака, которая рассчитывается путем умножения норм потерь от брака в базисном году на коэффициент снижения этих норм и объем промышленной продукции в планируемом году;
82.3. к группе факторов «Изменение объема и структуры продукции» относятся:
относительное изменение условно-постоянных расходов (кроме амортизации);
относительное уменьшение амортизационных отчислений;
изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции;
ввод новых производств и организаций (в производственных объединениях);
повышение качества продукции.
Изменение объема производимой продукции ведет к относительному (в расчете на 1000 рублей или на единицу произведенной продукции) изменению условно-постоянных расходов. Величина экономии, обусловленная этим фактором, определяется следующим образом: аналитическим путем устанавливается удельный вес условно-постоянных расходов по элементам в себестоимости произведенной продукции базисного периода. Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, при плановых расчетах удельный вес уточняется, для чего условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным с помощью следующей формулы:
Уп = У x (Т – З) / Т,
где Уп – удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости промышленной продукции базисного периода или в отдельных элементах затрат (статьях расходов), %;
У – удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости произведенной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базисном году, %;
Т – темп прироста объема произведенной продукции в планируемом году по сравнению с базисным периодом, %;
З – темп прироста данного вида затрат (расходов) в связи с ростом объема производства, %.
Относительная экономия на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:
Эп = (Сб x Yп x Т) / (100 x 100),
где Эп – экономия на условно-постоянных расходах, млн. руб.;
Сб – себестоимость промышленной продукции или отдельные элементы затрат (статьи расходов) в базисном году, млн. руб.;
Yп – удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости произведенной продукции или в отдельных элементах затрат базисного года, %;
Т – темп прироста объема произведенной продукции в планируемом году по сравнению с базисным годом, %.
Относительное изменение амортизационных отчислений связано с изменением величины используемых основных фондов, а также с изменением объема производства. В расчет включаются действующие на начало года и вновь вводимые фонды, кроме той их части, которая учитывается в расчетах по вводу новых мощностей и в расчетах по повышению технического уровня производства. Расчет по данному фактору включает как абсолютное изменение суммы амортизационных отчислений, так и относительное изменение их величины на 1000 рублей произведенной продукции. В расчетах влияния данного фактора не включается влияние централизованных мер по изменению норм амортизационных отчислений и переоценке основных фондов («Факторы, отражающие условия хозяйствования»).
Относительное изменение амортизационных отчислений определяется по формуле:
Эа = (А0 / Д0 – А1 / Д1) x Д1 x К,
где Эа – экономия (увеличение) в связи с относительным изменением амортизационных отчислений, млн. руб.;
А0 и А1 – общая сумма амортизационных отчислений соответственно в базисном и планируемом годах, млн. руб.;
Д0 и Д1 – объем произведенной продукции соответственно в базисном и планируемом годах, млн. руб.;
К – коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость произведенной продукции в базисном году.
Под изменением структуры продукции понимается изменение удельного веса отдельных ее видов в общем объеме производства, связанное с выпуском новых и снятием с производства отдельных изделий, а также разными плановыми темпами роста выпуска различных видов продукции.
Продукция новых предприятий и новых производств на действующих предприятиях, вводимых в эксплуатацию в планируемом году, в расчет влияния изменения структуры не включается и отражается в расчетах по фактору «Ввод новых предприятий и производств».
Влияние изменения структуры продукции на уровень затрат рассчитывается по прямым статьям затрат и определяется на основании данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных изделий в базисном году и объемах их производства в базисном и планируемом годах.
Расчет снижения (увеличения) затрат в результате структурных изменений (сдвигов) производится следующим образом:
определяются переменные затраты на 1000 руб. произведенной продукции планового года, рассчитанные исходя из цен и себестоимости продукции базисного года;
определяются переменные затраты на 1000 руб. произведенной продукции базисного года;
определяется разница между переменными затратами на 1000 руб. произведенной продукции планового и базисного года;
рассчитанная разница умножается на объем произведенной продукции планового года в ценах базисного года.
Расчет влияния изменения структуры продукции осуществляется:
по сравнимым видам продукции, по прочей продукции и продукции, снимаемой с производства, – исходя из средних цен и плановых (фактических) затрат базисного года;
по новым видам продукции, освоенным в базисном году, – исходя из цен и затрат базисного года без учета повышенных затрат (при условии финансирования за счет целевых источников);
по новым видам продукции, осваиваемым в планируемом году, исходя из плановых калькуляций планируемого года без учета затрат на освоение.
Величина переменных затрат по сравнимой продукции определяется на основе калькуляции базисного года, а по новым видам продукции, которые не производились в базисном году, величина переменных затрат определяется на основании калькуляций планируемого года.
По фактору «Ввод новых предприятий и производств» учитывается изменение средних по объединению (организации) затрат на 1000 руб. произведенной продукции в результате ввода в действие новых предприятий (новых производств в действующих организациях), имеющих более высокий технический уровень и лучшие проектные технико-экономические показатели.
Влияние ввода новых предприятий и производств на действующих объединениях (предприятиях) на изменение себестоимости продукции рассчитывается по формуле:
Эв = ((Сн – С0) / 100) x Д,
где Эв – экономия (увеличение) затрат в связи с вводом новых предприятий, производств, млн. руб.;
Сн – плановый уровень затрат на 1000 руб. произведенной продукции новых предприятий, производств (устанавливается на основании проектных норм и календарного графика их достижения);
С0 – средние по объединению (организации) плановые затраты на 1000 руб. произведенной продукции в базисном году, руб.;
Д – плановый объем произведенной продукции по новым предприятиям, производствам, млн. руб.
Расчет производится по всем вновь вводимым в действие предприятиям, а также новым производствам в действующих организациях.
По фактору «Повышение качества продукции» учитываются затраты текущего характера, включая совершенствование конструкций и улучшение потребительских свойств изделий, выпускаемых по действующим стандартам и техническим условиям.
В расчет по данному фактору включается та продукция, изменение потребительских свойств которой характеризует качество одной и той же разновидности изделий, различающихся по качественным характеристикам, не связанным с созданием новых и модифицированных видов продукции. Продукция, изменение потребительских свойств которой связано с созданием новых ее видов и модификаций, включается в расчет влияния изменения структуры продукции.
Величина дополнительных затрат на изготовление продукции улучшенного качества определяется исходя из изменения прямых затрат на единицу продукции и общего объема продукции улучшенного качества в планируемом году.
В расчете по данному фактору учитывается также изменение затрат на гарантийное обслуживание изделий, на которые установлены гарантийные сроки;
82.4. группа факторов «Отраслевые и прочие факторы» включает в себя:
ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств;
подготовку и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях;
изменение размещения производства;
прочие факторы.
Понятия «Ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств» и «Подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях» характеризуются изменением абсолютной величины затрат на освоение новых предприятий и новых производств на действующих предприятиях.
Влияние изменения затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов и пусковых затрат определяется по формуле:
|
|
m |
|
|
Эс = |
S |
(П1 / К1) – (П0 / К0) x К1, |
|
|
1 |
|
где Эс – снижение (увеличение) себестоимости по всем осваиваемым изделиям, млн. рублей;
П0 и П1 – суммы списания расходов на подготовку и освоение производства соответственно в базисном и планируемом годах, млн. рублей;
К0 и К1 – количество данного вида продукции соответственно в базисном и планируемом годах;
m – количество видов осваиваемых изделий.
К данной группе также относятся «Факторы, отражающие изменение условий хозяйствования», которые включают:
изменение цен на производимую продукцию;
изменение цен на потребляемое сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо, энергию;
изменение оплаты труда в соответствии с решением правительства;
изменение системы налогообложения;
изменение норм амортизационных отчислений и переоценку основных фондов в установленном порядке.
Влияние изменения цен на объем произведенной продукции определяется путем умножения разницы между среднегодовыми ценами на единицу продукции в базисном году и принятыми в плановых расчетах на количество изделий, намечаемых к выпуску в планируемом году.
Влияние изменения цен на потребляемое сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо и энергию определяется в каждом конкретном случае умножением разницы между среднегодовыми ценами в базисном году и действующими на момент расчета на объем потребления этого вида ресурса в планируемом году. Расчет влияния изменения цен может производиться также индексным методом.
Влияние изменения условий оплаты труда на себестоимость продукции определяется по формуле:
Из = (З1 – З0) x Ч x М x (1 + (Г + Н) / 100),
где Из – изменение себестоимости промышленной продукции за счет изменений условий оплаты труда, млн. рублей;
З0 и З1 – месячные тарифные ставки или оклады работников, соответственно до и после изменения условий оплаты труда, млн. рублей;
Ч – численность работников, по которым изменились условия оплаты труда, чел.;
М – количество месяцев с момента внедрения мероприятий;
Г – установленный процент отчислений на социальные нужды, %;
Н – ставки налогов, отчислений и платежей, исчисляемые к фонду оплаты труда, %.
Влияние изменения норм амортизационных отчислений на себестоимость промышленной продукции определяется по формуле:
Иа = ((А1 – А0) / 100) x Ф,
где Иа – изменение себестоимости промышленной продукции за счет изменения норм амортизационных отчислений в планируемом году, млн. рублей;
А0 и А1 – нормы амортизационных отчислений соответственно до и после изменения, %;
Ф – среднегодовая балансовая стоимость основных фондов в планируемом году, млн. рублей.
Расчет производится по каждому виду основных средств, на которые введены новые нормы амортизационных отчислений. При этом следует учитывать, что по основным средствам, имеющим полный износ, амортизация не начисляется.
Влияние изменения системы налогообложения на себестоимость включает расчет абсолютного изменения сумм налогов, отчислений и платежей, включаемых в себестоимость произведенной продукции путем составления действовавших в базовом периоде и вводимых в планируемом периоде норм и нормативов.
При составлении расчета по технико-экономическим факторам особое внимание следует обратить на взаимную связь и соответствие отдельных расчетов с тем, чтобы не допустить повторного учета влияния одних и тех же технических, технологических или организационных изменений в производстве на себестоимость промышленной продукции.
Пофакторный расчет себестоимости продукции позволяет оценить эффективность мероприятий по организации и совершенствованию производства, влияние структурных изменений и независимых от организации внешних факторов.
Данные об экономии, связанной с влиянием отдельных факторов, обобщаются в сводном расчете снижения себестоимости по технико-экономическим факторам.
ГЛАВА VIII
СОСТАВЛЕНИЕ СВОДНОЙ СМЕТЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
83. В основу планирования себестоимости продукции, товаров, работ, услуг закладывается составление плановых смет затрат.
Смета затрат на производство составляется на основе расчета по каждому элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам.
При этом плановые сметы составляются с учетом фактически сложившихся за прошлые годы затрат по статьям затрат и применяемых в организации норм, лимитов расходования производственных запасов, средней величины затрат по отдельным калькуляционным статьям.
84. Составление плановых смет затрат на производство осуществляется в следующем порядке:
84.1. сводная смета затрат на производство и реализацию продукции (приложение 5 к настоящим Методическим рекомендациям) отражает общую сумму затрат, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью организации, и структуру этих затрат по экономическим элементам.
Сводная смета затрат на производство и реализацию продукции определяет все затраты основных, вспомогательных и обслуживающих производств, связанных с выпуском и реализацией продукции.
Для определения общей величины затрат производственных подразделений на выполнение работ, услуг, не связанных с основным и вспомогательным производствами, их объемы определяются отдельными расчетами (сметами) затрат материальных и иных ресурсов, необходимых для их выполнения. Затраты по указанным работам и услугам на себестоимость основных видов продукции не относятся.
Сводная смета затрат на производство и реализацию продукции рассчитывается по элементам затрат с учетом их агрегирования на величину изменений остатков (прирост «+», уменьшение «–») по незавершенному производству, расходам будущих периодов, резервам предстоящих затрат.
По статье «Расходы будущих периодов» отражаются затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим учетным периодам. В частности, в ней могут быть отражены затраты с освоением новых производств и т.д. Эти затраты подлежат списанию в порядке, установленном приказом об учетной политике (по утвержденным ставкам либо пропорционально объему выпускаемой продукции и др.), в течение всего периода, к которому они относятся.
По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются средства, зарезервированные в целях равномерного включения затрат в затраты на производство и реализацию продукции (в частности, суммы средств предстоящей оплаты отпусков работникам организации, на выплату выслуги лет, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и другие).
Полученная сумма затрат представляет собой производственную себестоимость продукции. Полная себестоимость определяется путем суммирования производственной себестоимости и затрат на реализацию продукции.
Состав указанных затрат по элементам определяется прямым путем, а при невозможности определения прямым путем – исходя из удельного веса каждого элемента в сметах соответствующих затрат.
Сводная смета затрат не включает внутренний оборот, т.е. не учитывает стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри организации на производственные и хозяйственные нужды.
Составляется сводная смета затрат на отдельно взятый период: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Основой для разработки сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции служат следующие расчетные документы (сметы):
расчет затрат на сырье, материалы, технологическое топливо и энергию в основном производстве;
расчет затрат на оплату труда производственных рабочих основного производства;
сметы затрат (калькуляции себестоимости продукции) цехов вспомогательного производства;
смета затрат, связанных с освоением новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые затраты и пусконаладочные работы);
смета затрат на специальную технологическую оснастку;
смета прочих затрат;
сметы общепроизводственных расходов по основным цехам (кроме затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования);
сметы затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования по основным цехам;
смета общехозяйственных расходов;
смета транспортно-заготовительных затрат;
смета затрат на реализацию.
Сметы составляются в соответствии с принятой в организации номенклатурой статей затрат. Комплексные статьи расшифровываются по элементам затрат.
По экономическим элементам расшифровываются затраты, возникающие непосредственно в данном подразделении производства (цехе, отделе, лаборатории). Затраты на продукцию и услуги других подразделений отражаются комплексно по плановой стоимости. В зависимости от характера выполняемой работы стоимость услуг сторонних организаций включается в графу «работы и услуги производственного характера» или графу «прочие расходы».
Рекомендуемая форма составления смет, на основе которой организации вправе разрабатывать собственную форму таких смет и утверждать их внутренним локальным документом, приведена в приложении 6 к настоящим Методическим рекомендациям;
84.2. планирование затрат, связанных с потреблением материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, осуществляется в увязке с планом производства продукции. При расчете определяются все материальные затраты на производство и реализацию продукции, на восполнение запасов незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки, подготовку и освоение новых видов продукции и технологических процессов, пусконаладочные работы независимо от того, за счет каких источников (себестоимости, прибыли и других целевых источников) возмещаются эти затраты.
Расчет затрат на материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия составляется исходя из объема производства отдельных изделий и технически обоснованных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции, установленных для планируемого года.
В расчетах могут использоваться укрупненные натуральные нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции или объем работ в целом.
На основе норм расхода потребляемых материальных ресурсов и цен их приобретения определяется величина плановых затрат на единицу продукции в стоимостном выражении.
Затраты на вспомогательные материалы (кроме технологических) прогнозируются на основе смет затрат на обслуживание производства и управление, на изготовление специальной оснастки и т.д.
Затраты на топливо и энергию (в натуральном и стоимостном выражении) планируются на основании расчетов потребности организации во всех видах топлива и энергии, приобретаемых со стороны.
Потребность в топливе и энергии на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные цели и хозяйственные нужды, в выработке отдельных видов энергии непосредственно организацией определяется исходя из объемов производства, норм расхода на единицу продукции, потребности для собственного транспорта, отопления зданий и других хозяйственных нужд (согласно сметам затрат на обслуживание производства и управление) и тарифов, установленных в соответствии с действующим законодательством;
84.3. затраты на оплату труда состоят из соответствующих выплат по заработной плате работникам, непосредственно занятым выпуском продукции (выполнение работ, услуг), и работникам, осуществляющим обслуживание и управление производством.
Затраты на оплату труда включают основную заработную плату и различные доплаты (выплаты), предусмотренные положениями по оплате труда, принятыми в организации.
Основная заработная плата работников, занятых выпуском продукции, рассчитывается отдельно для сдельщиков и повременщиков исходя из планируемого объема производства соответствующих видов изделий, нормативной трудоемкости (норм выработки), сдельных расценок, тарифных ставок, включая премии за производственные результаты, и плановой численности работников.
Доплаты (выплаты) определяются исходя из суммы основной заработной платы и средней нормы доплат, установленной на основании анализа соответствующих выплат за предшествующий год. Затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства и управлением, определяются на основании соответствующих смет.
(Статья «Затраты на оплату труда» должна формироваться с учетом требований законодательных нормативных правовых актов о труде);
84.4. в составе затрат на социальные нужды планируются обязательные отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение, медицинское страхование и в фонд занятости населения. Суммы отчислений определяются исходя из планируемых затрат на оплату труда и установленных норм отчислений;
84.5. расчет суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с действующим законодательством и с учетом принятого порядка начисления амортизационных отчислений в организации;
84.6. расчет плановой себестоимости продукции организации начинается с разработки смет затрат на производство по вспомогательным цехам, так как стоимость работ и услуг этих цехов включается в смету затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, по изготовлению специальной оснастки и т.д.
Плановая себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных цехов разрабатывается на основе производственной программы и принятых для расчета норм и нормативов. При этом составляются:
баланс распределения продукции, работ и услуг вспомогательных цехов по структурным подразделениям;
калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг;
смета затрат по каждому цеху;
сводная смета затрат вспомогательных цехов.
Сметы затрат вспомогательных цехов для внутрицеховых нужд калькулируются по прямым расходам, а для внутризаводских нужд – по цеховой себестоимости.
В себестоимость продукции, работ и услуг, выполняемых на сторону, в отличие от себестоимости работ и услуг, выполняемых для внутризаводских нужд, включаются общехозяйственные и расходы на реализацию (на себестоимость работ и услуг на сторону, не включаемых в валовую (произведенную) продукцию, затраты на реализацию не относятся). На основании смет по каждому цеху составляется сводный плановый расчет затрат вспомогательных цехов (приложение 7 к настоящим Методическим рекомендациям).
Для увязки затрат вспомогательных цехов с планом по себестоимости основных цехов, общезаводских служб и организации в целом составляется баланс распределения продукции, работ и услуг вспомогательных цехов в натуральном и стоимостном выражении по структурным подразделениям организации (цехам, общезаводским службам, хозяйствам и на сторону). В соответствии с этим распределением структурные подразделения включают в свои расчеты стоимость продукции, работ и услуг вспомогательных цехов.
Если цехи основного производства наряду с изготовлением основной продукции участвуют в изготовлении специальной оснастки, проведении текущего ремонта и т.п., то эти затраты должны быть также учтены в расчете и распределении затрат вспомогательных цехов;
84.7. смета затрат на подготовку и освоение производства включает сметы затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, и сметы затрат на подготовку и освоение производства по вновь вводимым предприятиям, производствам, цехам, агрегатам, включая пусконаладочные работы:
84.7.1. смета затрат на подготовку и освоение продукции, не предусмотренной для серийного и массового производства (продукции, изготовленной по разовым заказам), разрабатывается применительно к каждому новому виду продукции, материалов, технологических процессов.
Смета составляется на период от начала разработки технического задания до включения продукции в план производства. При этом затраты группируются по характеру работ: затраты, связанные с документальной подготовкой производства, и затраты производственного характера.
К затратам, связанным с документальной подготовкой, относятся затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса, норм и нормативов.
В отраслях машиностроения к расходам производственного характера, включаемым в сметы затрат на подготовку и освоение, относятся затраты на:
испытание материалов, полуфабрикатов, инструмента и приспособлений, необходимых для производства продукции (изделия);
изготовление по мере необходимости первоначального комплекса специального инструмента и приспособлений.
Для составления смет по каждому разовому заказу используются следующая документация и нормативы:
перечень работ по подготовке и освоению производства продукции (изделия), сроки выполнения, ответственные за выполнение данного разового заказа;
нормы материальных, трудовых и других затрат по видам работ;
стоимость материальных ресурсов – по ценам поставщика.
Производственные затраты определяются по калькуляции цехов (отделов), производящих эти работы.
Затраты на производство новых узлов определяются по укрупненной сметной стоимости.
На основе локальных смет затрат на подготовку и освоение продукции, изготовленной по разовым заказам, производится расчет норм погашения этих затрат. Если период от начала разработки технического задания до производства продукции (изделия) больше года, определяется общая сумма списания затрат на себестоимость продукции планируемого года, осуществляется расчет изменения остатков затрат будущих периодов;
84.7.2. смета пусковых затрат может составляться по каждому вводимому в эксплуатацию новому предприятию, производству, цеху и иному объекту.
Для составления сметы пусковых затрат используется следующая документация:
перечень вводимых в эксплуатацию объектов с указанием срока ввода;
перечень пусконаладочных работ с указанием способа их проведения (подрядный, силами организации);
расчеты потребности в материалах, инструменте, топливе, энергии, транспорте и других материально-технических ресурсах, обеспечивающих пусконаладочные работы;
расчеты затрат на оплату труда рабочих и специалистов, включая иностранных специалистов, участвующих в пусконаладке;
контракты с фирмами, договоры со сторонними организациями, производящими пусконаладочные работы;
действующие на данный момент цены и тарифы на материалы, инструмент, энергию и т.д. и прогнозируемые индексы их изменения;
84.8. в случае когда специальная технологическая оснастка не относится к основным средствам, смета затрат на нее формируется следующим образом.
На основании производственной программы с учетом создания и освоения новой техники, а также создания необходимых запасов оснастки собственного производства техническими службами организации (отделы главного технолога, главного металлурга, инструментальный и т.п.) совместно с экономическим (плановым) отделом составляется годовая смета затрат по изготовлению и приобретению инструментов и приспособлений целевого назначения.
Эта смета определяет стоимость инструментов и приспособлений целевого назначения по плану их изготовления и приобретения, а также величину затрат по их ремонту и поддержанию в исправном состоянии. Составлению сметы предшествует расчет потребности в специальной оснастке с указанием источников покрытия этой потребности (изготовление, приобретение со стороны), расчет сметных ставок (норм) списания затрат на специальную оснастку на изделия, впервые включаемые в план производства, и уточнение сметных ставок (норм) списания по остальной номенклатуре плана производства.
При составлении сметы затрат на изготовление специальной оснастки учитываются утвержденный технологический процесс, спецификации специальной оснастки по каждому виду изделий, планируемые к внедрению мероприятия по совершенствованию технологических процессов, изменение цен на материалы.
При выпуске в индивидуальном производстве крупногабаритных изделий с длительным производственным циклом, когда себестоимость планируется и учитывается по отдельным узлам, агрегатам, представляющим собой законченные конструкции изделия, а также по сборочно-механическим узлам, сметы по изготовлению специальной оснастки должны составляться по этим отдельным узлам, агрегатам и т.п.
Затраты на специальную оснастку собственного изготовления включаются в расчеты исходя из себестоимости цехов-изготовителей, на покупную оснастку – по договорным ценам заводов-изготовителей.
Стоимость специальной оснастки переносится на затраты по производству и реализации продукции (изделия) в момент передачи в производство данного заказа;
84.9. сметы прочих затрат составляются по отдельным видам затрат, не нашедших отражения в прочих затратах.
Затраты на проведение испытаний выпускаемых изделий с целью проверки качества, надежности, соблюдения технологии производства определяются исходя из количества испытаний по установленному графику и норм материальных затрат (горючих, смазочных и других материалов и деталей, идущих на замену при испытании), заработной платы испытателей, командировочных расходов при дальних испытательных рейсах и других затрат.
Затраты на оказание технической помощи, консультации и экспертизы, связанные с производством определенных изделий, включаются в смету в соответствии со стоимостью этих работ по договорам.
Затраты по сертификации и стандартизации включаются в смету затрат в соответствии с действующими нормативными документами и заключенными договорами.
Если проектно-конструкторские отделы, технологические, испытательные станции и другие общезаводские службы обслуживают текущее производство определенных типов изделий и стоимость их работ или услуг имеет значительный удельный вес в себестоимости изделий, эти затраты также предусматриваются в смете прочих затрат, а не в смете общехозяйственных расходов;
84.10. смета затрат по приобретению и доставке материальных ресурсов (далее – транспортно-заготовительные расходы) составляется применительно к группам материальных ресурсов, предусмотренных планом материально-технического обеспечения.
Определение плановой суммы транспортно-заготовительных расходов производится на основе анализа фактических затрат на эти цели в предплановом периоде с учетом изменений объема и условий поставок в планируемом году.
Состав транспортно-заготовительных расходов определяется с учетом специфики деятельности организации в соответствии с принятой учетной политикой, заключенными договорами (контрактами) и может включать следующие расходы:
затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая затраты на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды от затрат на содержание указанных работников;
затраты по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовления (кроме затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
затраты на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли (классификация недостач и потерь от порчи ценностей приведена в приложении 14);
другие затраты.
Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанных с производственным процессом.
Работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в затраты по доведению включаются стоимость выполненных работ и затраты по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке.
Одновременно с определением общей суммы транспортно-заготовительных расходов на планируемый объем заготовления производится расчет процентов отнесения транспортных расходов на стоимость отдельных групп материальных ресурсов.
Расчет процентов транспортно-заготовительных затрат и суммы, включаемой в затраты на производство, осуществляется по группам материальных ценностей с учетом остатков их на складах организации на начало и конец планируемого периода.
Транспортно-заготовительные расходы, носящие характер услуг сторонних организаций (провозная плата со всеми дополнительными сборами, затраты по доставке, оплате тары и упаковки), а также суммы потерь материальных ресурсов в пути при расшифровке по экономическим элементам относятся к соответствующим материальным затратам.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.) той продукции (работ, услуг), для изготовления которой были приобретены производственные запасы.
Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов собственным транспортом, погрузкой и разгрузкой силами персонала организации, а также ремонтом тары и упаковки, включаются в смету затрат на производство в составе соответствующих элементов затрат;
84.11. сметы затрат по обслуживанию производства и управлению составляются с целью определения затрат на обслуживание и управление производством по структурным подразделениям организации (общепроизводственные расходы) и затрат по организации и управлению производственно-хозяйственной деятельностью организации в целом (общехозяйственные расходы).
В тех случаях, когда затраты на содержание и эксплуатацию оборудования занимают значительный удельный вес в составе общепроизводственных расходов, предлагается составлять две отдельные сметы затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов.
Сметы затрат по содержанию и эксплуатации оборудования и сметы общепроизводственных расходов составляются по основным и вспомогательным цехам. Сводные сметы затрат по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов являются, как правило, суммой соответствующих затрат основных цехов. Затраты по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы вспомогательных цехов отражаются в сметах основных цехов в виде услуг вспомогательных цехов.
Для получения сводной сметы указанных затрат по организации необходимо к сумме смет основных цехов добавить соответствующие затраты вспомогательных цехов в части, относящейся к работам, услугам и продукции на сторону, и исключить расход основных цехов на оказанные ими внутризаводские услуги;
84.12. каждая статья сметы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования должна быть обоснована плановыми расчетами, данными для которых являются:
состав оборудования и транспортных средств;
расчет амортизации основных средств (оборудования и транспортных средств);
расчет расхода вспомогательных материалов (запасных частей, смазочных и обтирочных материалов) для эксплуатации и ремонта оборудования;
нормативы обслуживания и ремонта оборудования и транспортных средств вспомогательными рабочими;
распределение продукции и работ (услуг) вспомогательных производств по внутризаводским подразделениям-потребителям;
расчеты потребности в инструментах и приспособлениях общего назначения, погашения его стоимости и затрат на ремонт и восстановление.
Амортизация оборудования, транспортных средств осуществляется в общеустановленном порядке.
Погашение стоимости специального инструмента осуществляется в следующем порядке: стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы затрат на их изготовление (приобретение) и срока полезного использования, установленного в организации.
Затраты на эксплуатацию и ремонт оборудования и транспортных средств определяются следующим образом.
При централизованной организации содержания, ухода и ремонтного обслуживания оборудования и транспортных средств затраты определяются в централизованном порядке с распределением по цехам и включением их в цеховые сметы затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в виде услуг. При децентрализованной организации содержания, ухода и ремонта оборудования, когда работы производятся цеховыми ремонтными службами, расходы определяются по экономическим элементам по каждому цеху в отдельности. При этом стоимость ремонтных материалов и запасных частей к оборудованию определяется по утвержденным в организации нормативам, исходя из объема работ и стоимости используемых материалов; затраты на оплату труда – в соответствии с утвержденной штатной расстановкой вспомогательных рабочих; стоимость услуг других цехов – исходя из плановой себестоимости единицы и объема этих услуг или плановой калькуляции общей стоимости этих услуг (в размерах, предусмотренных в соответствующих балансах вспомогательного производства).
Затраты на внутризаводское перемещение грузов (транспортные услуги цехов организации и сторонних организаций) определяются исходя из плановой стоимости единицы работ или тарифа на перевозку грузов и объема транспортных работ. Стоимость услуг транспортных цехов своей организации включается в статью «Внутризаводское перемещение грузов» как внутризаводские услуги вспомогательных цехов в суммах, предусмотренных в балансах вспомогательного производства. Если эти услуги оказываются сторонними организациями, то они включаются в настоящую статью в сумме, обусловленной договором между заказчиком и сторонней транспортной организацией по элементу «Покупные комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера». Если транспортные средства и обслуживающий персонал находятся в составе цехов, то затраты на содержание и эксплуатацию транспорта определяются по экономическим элементам: «Стоимость горюче-смазочных и других материалов и запасных частей» – исходя из норм расхода этих материалов, цены за единицу материала и объема работ; «Затраты на оплату труда рабочих, занятых обслуживанием транспортных операций при сдельных работах» – исходя из сдельных расценок на единицу и объема работ, при повременных работах – в соответствии с утвержденной штатной расстановкой.
В статье «Погашение стоимости инструментов и приспособлений общего назначения» отражается погашение стоимости инструментов и приспособлений общего назначения по установленным учетной политикой организации нормативам (нормативным ставкам).
Затраты по изготовлению, приобретению, ремонту и восстановлению инструмента общего назначения могут определяться исходя из установленной плановой нормы расхода на единицу изделий (машино-комплект, 1000 руб. и т.п.) и плана производства. Услуги инструментального и других цехов по ремонту, заточке и восстановлению видов инструмента определяются исходя из плановой стоимости единицы и объема этих услуг или общей стоимости услуг (в размерах, предусмотренных в соответствующем балансе вспомогательного производства).
В статье «Затраты, не учтенные в предыдущих статьях» отражаются затраты на переналадку оборудования, связанные с подготовкой к выпуску ранее освоенной продукции (при изменении номенклатуры, модификации изделий, изготовлении продукции с изменениями ее характеристик и параметров по условиям заказчиков). Эти затраты определяются исходя из количества единиц оборудования, подлежащих переналадке в планируемом периоде, и плановой стоимости монтажных работ по видам оборудования. Кроме того, на эту статью могут относиться затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования в пределах установленных технических норм;
84.13. основой для составления смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов являются:
установленная структура управления цехом и организацией в целом, их штатные расписания;
нормы расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд;
нормы расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;
расчет погашения стоимости инструментов и приспособлений общего назначения и хозяйственного инвентаря;
расчет амортизационных отчислений от амортизируемой стоимости основных средств (зданий, сооружений и прочих основных средств общепроизводственного назначения), произведенный в соответствии с законодательством (кроме амортизации, включаемой в затраты по содержанию и эксплуатации оборудования), а также индексации амортизационных отчислений, проводимой в установленном порядке;
распределение продукции, работ и услуг вспомогательного производства по внутризаводским подразделениям – потребителям;
сметы затрат на ремонт основных средств, охрану труда, испытания, опыты и исследования, рационализацию и изобретательство, содержание противопожарной и сторожевой охраны, подготовку кадров, содержание служебного легкового транспорта и другие сметы.
Составление смет:
84.13.1. смета общепроизводственных расходов составляется по номенклатуре статей, установленной в учетной политике организации.
Затраты на оплату труда работников аппарата управления цеха и прочего цехового персонала планируются в соответствии с должностными окладами по штатному расписанию, а также действующими в организации системами доплат и премий за производственные результаты. Здесь же планируются затраты на командировки работников аппарата управления цеха, затраты по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплата государственной пошлины, сборы иностранных представительств, комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту, а также некоторые другие затраты.
Амортизация зданий, сооружений и инвентаря определяется в соответствии с законодательством.
Затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря состоят из материальных и трудовых затрат, связанных с содержанием зданий, сооружений и инвентаря.
Стоимость материалов на содержание и уборку помещений, на хозяйственные нужды цеха, на содержание электрической и отопительной сети, водоснабжение и на другие нужды определяется исходя из норм расхода материалов на единицу хозяйственных работ, стоимости единицы материалов и объема работ.
Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых на хозяйственных работах, определяются в соответствии с утвержденной штатной расстановкой. Стоимость всех видов энергии для хозяйственных и бытовых нужд определяется исходя из плановой стоимости единицы энергии, объемов потребления, предусмотренных в энергобалансе, и прогнозируемых индексов роста цен на планируемый период.
При централизованной организации ремонта зданий, сооружений и инвентаря затраты рассчитываются в централизованном порядке с распределением по цехам и включением их в сметы общепроизводственных расходов в виде услуг.
Если ремонтные работы производятся силами данного цеха, то затраты на материалы определяются исходя из норм расхода материалов на единицу ремонтных работ, стоимости единицы и объема ремонтных работ. Затраты на оплату труда рабочих, занятых на ремонте зданий и сооружений, определяются согласно штатной расстановке.
Стоимость услуг сторонних организаций по ремонту зданий, сооружений и инвентаря отражается по элементу «Покупные комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера».
Затраты на испытания, опыты и исследования планируются на основании специальных смет. В этих сметах предусматриваются затраты на материалы и заработную плату при проведении испытаний, опытов и исследований силами цеха, стоимость изготовления и приобретения опытных образцов, моделей и другой экспериментальной оснастки, стоимость услуг внутризаводских подразделений и сторонних организаций за консультации, экспертизы и другие услуги.
По статье «Рационализация и изобретательство» планируются затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление, испытание моделей и образцов, авторские вознаграждения за изобретательство и рационализацию. По этой статье планируются затраты цехового характера на организацию выставок, смотров, конкурсов и другие мероприятия по изобретательству и рационализации.
Затраты на мероприятия по охране труда (специальную одежду и обувь, индивидуальные защитные приспособления и т.п.) определяются в соответствии с утвержденными нормами расхода специальной одежды, специальной обуви и т.п. на одного работающего, численностью работающих, имеющих право на их получение, стоимостью единицы.
Погашение стоимости хозяйственного инвентаря определяется исходя из потребности цеха в инвентаре на планируемый период, его стоимости и установленного порядка списания.
По прочим расходам планируются затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные другими статьями сметы;
84.13.2. смета общехозяйственных расходов составляется по номенклатуре статей, установленных в организации.
Исчисления затрат по статьям сметы общехозяйственных расходов производятся путем составления отдельных расчетов или отдельных комплексных смет с раскрытием расходов по элементам, за исключением услуг вспомогательных цехов, включаемых в смету комплексно. Методика расчета каждой статьи определяется составом затрат, включаемых в данную статью.
Затраты на оплату труда работников аппарата управления организации и персонала неуправленческого характера определяются на основании штатного расписания, должностных окладов, а также принятых в организации систем доплат и премий за производственные результаты.
Представительские затраты определяются специальной сметой, разрабатываемой исходя из плана соответствующих мероприятий, оплаты услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, расходов по проведению специальных приемов иностранных представителей (включая представителей стран СНГ), на посещение ими культурно-зрелищных мероприятий, а также буфетное и прочее обслуживание во время деловых переговоров и посещения культурно-зрелищных мероприятий.
Затраты на служебные командировки рассчитываются по каждой общезаводской службе исходя из намечаемого их количества и продолжительности.
Служебные разъезды планируются в соответствии с перечнем работников, деятельность которых связана с систематическими разъездами в черте города (курьеры, агенты по снабжению и сбыту, экспедиторы и др.).
Канцелярские, типографские, почтовые, телеграфные и телефонные расходы рассчитываются на основе анализа сложившихся за предшествующий год соответствующих затрат.
Затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря определяются на основании соответствующих смет, включающих затраты на освещение, отопление, водоснабжение, газоснабжение, содержание внутри зданий всех сетей и коммуникаций, на содержание в чистоте зданий, инвентаря, дворов. При планировании расходов общезаводского характера на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря предусматриваются также затраты на содержание и ремонт фондов природоохранного назначения, центральных складских помещений организации.
Амортизация основных средств общезаводского характера и нематериальных активов определяется в соответствии с законодательством.
Затраты на производство опытов, исследований определяются на основании смет содержания заводских лабораторий и договоров со сторонними организациями на проведение ими исследований, опытов, консультаций и экспертиз.
Затраты на содержание противопожарной и сторожевой охраны рассчитываются на основании договоров с обслуживающими организациями, утвержденного штатного расписания охраны и норм затрат на содержание специального транспорта и личного состава охраны, а также на базе сметы затрат на мероприятия по противопожарной охране (кроме капиталовложений), утвержденной в установленном порядке.
Затраты на содержание служебных легковых автомобилей планируются на основании специальной сметы, включающей стоимость горюче-смазочных и других материалов, ремонта и технического обслуживания автомобилей, затраты на содержание гаражей, амортизационные отчисления на содержание гаражей, суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных автомобилей в соответствии с законодательством и др.
Затраты по охране труда общезаводского характера, затраты на подготовку кадров и организованный набор рабочей силы планируются на основании смет по каждому виду этих затрат.
При планировании прочих общехозяйственных расходов следует исходить из расчетов по каждому их виду в соответствии с предусмотренной номенклатурой.
В организациях с большой номенклатурой продукции и услуг вспомогательных цехов применяются внутризаводские ценники. Продукция и услуги вспомогательных цехов, включаемые в сметы основных цехов, оцениваются по этим ценникам. Учитывая, что за период действия ценников образуется разница между себестоимостью этой продукции на планируемый период и ее оценкой по ценникам, необходимо при составлении сводных заводских смет довести стоимость продукции и услуг вспомогательных цехов (оцененных по ценникам) до уровня их себестоимости на планируемый период. Доводка (как в плане, так и фактически) должна производиться централизованно по коэффициентам, определяемым отношением продукции и услуг вспомогательных цехов по себестоимости к стоимости этой же продукции по ценникам;
84.14. затраты на реализацию определяются исходя из условий реализации продукции, определяемых конъюнктурой рынка и договорами поставок.
Исходными данными для составления сметы являются:
планы поставок произведенной продукции на внутренний и внешний рынки и условия ее реализации;
нормы материальных, трудовых и денежных расходов на изготовление (приобретение) тары и упаковки на складах отдела сбыта;
нормы и нормативы затрат на доставку продукции в случаях, предусмотренных договорами поставок;
размеры комиссионных сборов, вознаграждений и бонусов, установленных договорами со снабженческо-сбытовыми и торгово-посредническими организациями;
сметы затрат, связанные с участием в выставках, ярмарках и т.п.
Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу включается в смету в соответствии со стоимостью этих работ по договорам;
84.15. последним этапом является составление свода затрат на производство.
Для проверки правильности расчетов по себестоимости составляется контрольная (шахматная) ведомость, в которой затраты по статьям увязываются со сметой затрат по элементам.
В разделе А «Свода затрат на производство» приводятся затраты планируемого года по статьям калькуляции на производство продукции, на изменение остатков незавершенного производства и оснастки собственного изготовления, на изменение остатков затрат будущих периодов и резервов предстоящих платежей, на работы и услуги, списываемые на непроизводственные счета.
В разделе Б комплексные статьи расшифровываются по элементам (кроме услуг вспомогательных цехов), услуги на внутризаводские нужды расшифровываются по статьям калькуляции.
Сумма затрат по итогам разделов А и Б образует валовой оборот, т.е. затраты на производство с внутренним оборотом.
В итоговую графу переносятся из графы валового оборота показатели комплексных статей, которые отражают внутренний оборот.
После исключения внутреннего оборота определяется сумма затрат на производство по элементам.
Свод затрат на производство может составляться по упрощенной форме (приложение 8 к настоящим Методическим рекомендациям).
РАЗДЕЛ 5
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
ГЛАВА I
ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
85. Себестоимость произведенной продукции представляет собой выраженные в денежной форме используемые в процессе производства сырье, материалы, топливно-энергетические и трудовые ресурсы, а также другие затраты на ее производство и реализацию.
В зависимости от объема затрат на предприятиях различают себестоимость производственную и полную.
Производственная себестоимость отражает затраты на производство продукции.
Полная себестоимость включает производственную себестоимость и расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (затраты на тару и упаковку, перевозку готовой продукции, затраты на сбыт). Полную себестоимость исчисляют по реализованной продукции.
По масштабу себестоимость бывает:
общественная (отраслевая);
индивидуальная (затраты на производство конкретного предприятия).
Кроме того, различают себестоимость:
плановую;
провизорную (ожидаемую);
фактическую (отчетную);
сметную.
Плановая себестоимость исчисляется в начале календарного периода на планируемый срок и является составной частью бизнес-плана, включающая затраты по установленным нормам и действующим в момент составления плана ценам. Показатель плановой себестоимости используется при планировании прибыли, определении экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом, во внутризаводском планировании, а также при установлении цен.
Провизорная себестоимость устанавливается по состоянию на 1 октября на основании фактических данных учета затрат и выхода продукции в IV квартале.
Фактическая себестоимость рассчитывается в конце отчетного периода по данным бухгалтерского учета затрат на производство и выхода продукции. В фактической себестоимости продукции отражаются такие непроизводственные расходы, как потери от брака и простоев, недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятия в связи с реорганизацией и сокращением численности работников, и т.п.
По объекту себестоимость различают:
конкретного вида продукции;
валовой продукции;
реализованной продукции;
незавершенного производства;
готовой продукции.
Таким образом, себестоимость – это один из важнейших показателей хозяйственной деятельности предприятия, отражающий текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме.
ГЛАВА II
МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
86. Выделяют следующие методы калькулирования:
простой;
нормативный;
позаказный;
поконтрактный;
попроцессный;
попартионный;
попередельный;
директ-костинг.
Простой метод. Применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. При этом все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость выработанной продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы всех расходов на количество единиц продукции.
Нормативный метод. Применяется там, где имеет место повторение операций при производстве. Нормативную себестоимость рассчитывают по цехам и предприятию в целом при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повышения обоснованности плановых расчетов.
Нормативы затрат устанавливаются или по фактическим данным прошлых периодов оценки использования труда и материалов, или на основе технического анализа. Сущность последнего состоит в изучении каждой операции на основе точного учета материалов, труда и оборудования, а затем контрольного обследования операций.
Нормативный метод применяется на предприятиях с массовым и серийным производством.
Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.
Обязательным условием применения данного метода является систематическое выявление в текущем порядке отклонений от норм в конце месяца. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:
Фс = Нс ± Он ± Ин,
где Фс – фактическая себестоимость;
Нс – нормативная себестоимость;
Он – отклонения от норм (экономия или перерасход);
Ин – изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).
Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм (%):
Индекс экономии = Сумма отклонений от норм или Сумма изменений норм / Нормативная себестоимость выпуска x 100 %.
Для расчета фактической себестоимости нормативная себестоимость по каждой статье калькуляции умножается на индекс экономии.
Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:
составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;
раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;
учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;
анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и ее важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.
Калькулирование по нормативному методу подробно изложено в главе III раздела 5 настоящих Методических рекомендаций.
Позаказный метод калькулирования затрат, при котором объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.
Этот метод применяется:
при единичном и мелкосерийном производстве, а также вспомогательном производстве, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново;
при производстве сложных и крупных изделий;
при производстве с длительным технологическим циклом.
Например, тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консалтинг), типографический и издательский бизнес, мебельная промышленность, ремонтные работы.
Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.
Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля. Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от применяемого способа (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО)).
Время, затраченное на каждый заказ, может учитываться в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.
Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.
На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.
После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.
При отсутствии автоматизации учета недостатками данного метода являются:
отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат;
сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.
Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.
Попроцессный метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Он преобладает в массовых производствах, а также в добывающих отраслях промышленности (например, угольной, нефтяной), в химической, текстильной, бумажной промышленности, энергетике.
Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:
качество продукции однородно;
отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
производство является серийным, массовым и осуществляется поточным способом;
применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса.
В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов. Все заказы на продажу удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие. Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.
При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель.
Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операций, чем позаказная система. Именно поэтому многие предприятия предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат.
Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:
1. суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:
Зпр + I = Зкп + Т,
где Зпр – первоначальные запасы;
I – количество продукции на начало периода;
Зкп – запасы на конец периода;
Т – количество единиц завершенной и переданной далее продукции;
2. определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того чтобы выявить удельную себестоимость в условиях многопроцессного производства, важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т.е. работы на конец отчетного периода, выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60 %, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам;
3. определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты, отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:
Ус = Пэ / Эп,
где Ус – удельная себестоимость;
Пэ – полные затраты за период времени;
Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени;
4. учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве. Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее продукции.
Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций.
Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Например, консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.
Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.
Попередельный метод. Попередельный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах, конечная продукция которых получается путем постепенной переработки исходного сырья, проходящего ряд последовательных технологических прерывных стадий (фаз) производства. Объектом учета затрат является технологический передел, стадия или фаза производственного процесса.
При этом методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и калькуляционным статьям. Объектами учета и калькулирования могут быть приняты отдельные виды продукции, группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов. Фактическая себестоимость продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу.
Производственные затраты учитываются по калькуляционным статьям затрат в разрезе видов или групп продукции по переделам. При этом прямые затраты учитываются по каждому переделу в отдельности, внутри передела – по видам продукции (если необходимо, то и по агрегатам-печам, прокатным станам и т.д.), а косвенные – в целом по производству, цеху или по организации с последующим списанием их на затраты по переделу прямо или косвенно путем распределения между переделами в установленном порядке.
При применении попередельного метода учета затрат и калькулирования все затраты (или только прямые) могут отражаться в учете не по видам продукции (маркам, сортам), а по переделам либо стадиям производства, а также по отдельным агрегатам или процессам внутри их (если это является отдельными производствами), в разрезе цехов и других аналогичных подразделений организации (если они не совпадают с переделами (стадиями, фазами) производства. При этом в результате завершения одного передела могут быть получены разные виды (сорта, марки) продукции.
Учет затрат передела осуществляется по статьям затрат.
В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.п. При этом затраты могут учитываться по переделу в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, – исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.
Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются организацией.
Организация, осуществляя учет затрат по переделам (фазам, стадиям) в разрезе статей затрат, может калькулировать себестоимость продукции не по переделам, а в целом по производству (бесполуфабрикатный вариант). Как правило, это обусловлено тем, что продукция передела полностью подлежит использованию в последующих переделах (не подлежит продаже в качестве готовой продукции). При этом себестоимость продукции в целом по производству определяется путем суммирования данных каждого передела в разрезе статей затрат.
В зависимости от особенностей технологического цикла, организационной структуры организации возможно сочетание полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов учета затрат.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяются по учетной цене определенной стадии производственного процесса и установленной учетной политикой предприятия. В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (отпускных цен, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и других) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий (гл. 7 Инструкции № 133).
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:
1) бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах;
2) полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.
При использовании первого варианта, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется лишь себестоимость готового продукта.
При использовании второго варианта движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела, что позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечить более действенный контроль себестоимости продукции.
При использовании попередельного метода используют важнейшие элементы нормативного метода – систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактические расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативными. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно контролировать затраты на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.
При калькулировании также используется метод директ-костинг. Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год. Методика калькулирования по маржинальному доходу, а также анализ в системе «директ-костинг» более подробно изложены в разделе 5 настоящих Методических рекомендаций.
ГЛАВА III
НОРМАТИВНАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ
87. Нормативная калькуляция отражает себестоимость отдельных деталей, узлов, машино-комплектов и готовых изделий по действующим нормам затрат на начало каждого месяца, используется как расчетная основа для составления плановой калькуляции и применяется при нормативном методе учета затрат на производство и определения фактической себестоимости изделий. Нормативная калькуляция используется также для анализа динамики снижения уровня норм как в целом по организации, так и по цехам.
Нормативная калькуляция составляется на все виды изделий, выпускаемых организацией. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная калькуляция составляется для каждого варианта исполнения.
Нормативные калькуляции пересматриваются по мере внедрения организационно-технических мероприятий и обновления норм и нормативов.
Нормативные калькуляции составляются исходя из установленного технологического процесса, действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, норм времени и расценок по оплате труда, учетных цен, утвержденных смет затрат по обслуживанию производства и управлению. Учетные цены устанавливаются на учетный срок.
Номенклатура статей затрат в нормативных, плановых и фактических калькуляциях на продукцию (изделие) соответствует принятой группировке затрат по калькуляционным статьям.
Организации имеют право в соответствии с внутренним локальным нормативным актом устанавливать самостоятельно разработанную форму плановой калькуляции.
Нормативные калькуляции на изделия составляются в соответствии с применяемым в организации вариантом построения сводного учета затрат на производство (бесполуфабрикатный или полуфабрикатами).
В организациях с бесцеховой структурой нормативные калькуляции могут составляться в разрезе участков или по организации в целом.
Для составления нормативных калькуляций используется конструкторско-технологическая документация (комплектовочные ведомости применяемости деталей в узлах и изделиях, спецификации на комплектующие изделия, карты технологического процесса изготовления деталей и узлов и др.).
Последовательность составления нормативных калькуляций на изделие должна соответствовать порядку осуществления технологических операций. Нормативные калькуляции составляются на каждую деталь, отливку, узел, машино-комплект и изделие в целом по структурным подразделениям организации и статьям калькуляции в натуральном и стоимостном выражении. Натуральные показатели приводятся только в части прямых материальных затрат.
Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по прямым затратам: материалам, покупным изделиям, полуфабрикатам, возвратным отходам и заработной плате производственных рабочих, а на изделие в целом – по всем статьям полной себестоимости. Затраты по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды затрат, по которым нормативы не разработаны, включаются в нормативные калькуляции в соответствии со сметами этих затрат и принятой методикой их распределения.
В нормативной калькуляции на деталь приводится номер (код) и наименование детали, указывается, в каких узлах, изделиях она применяется и в каком количестве. Расход материалов показывается по их номенклатурным номерам в натуральном и стоимостном выражении. Заработная плата исчисляется по установленным нормам и расценкам на основе технологических карт.
Количественные и стоимостные нормативы материальных и трудовых затрат показываются по всему маршруту изготовления в разрезе цехов.
Расшифровка статьи «Сырье и материалы» производится по данным спецификации подетальных норм расхода материалов, в которых указываются наименование и характеристика потребляемых материалов, норма расхода, чистый вес.
Цена материала соответствует учетной цене, зафиксированной на момент разработки нормативной калькуляции.
В расшифровке статьи «Возвратные отходы» указываются наименование получаемых отходов, их количество и стоимость по цене возможного использования. Количество возвратных отходов по норме рассчитывается как разность между общим весом по нормам расхода и весом обработанной заготовки (чистым весом).
Основная заработная плата производственных рабочих рассчитывается на основе ведомости норм времени и расценок с учетом премий основным производственным рабочим за производственные результаты.
По деталям-отливкам, изготовляемым в цехах литейного производства, нормативные калькуляции составляются на основе данных нормативных карт расхода шихтовых и вспомогательных материалов. Нормативная калькуляция на отливку составляется в порядке, аналогичном нормативной калькуляции на деталь. Стоимость материалов определяется исходя из веса отливки и нормативной стоимости тонны годного литья. Возвратные отходы отливки определяются как разность между ее черновым и чистым весом.
Нормативная калькуляция на тонну годного литья составляется по каждому его виду, а также в процентах к металлозавалке на основе расчета состава шихты и баланса металла, в котором в процентах от металлозавалки устанавливаются выход годного литья, возвратные отходы (литники, скрап, брак) и безвозвратные потери.
Цена возвратных отходов устанавливается в соответствии со стоимостью состава шихты данного вида литья за вычетом стоимости затрат по переплавке оборотного металла.
Если в организации имеется несколько цехов чугунного или стального литья, расчет ведется по каждому цеху отдельно.
Нормативная калькуляция на узел составляется на основе нормативных калькуляций деталей. Нормативная калькуляция узла определяется суммированием нормативных затрат по изготовлению всех деталей и узлов, входящих в данный узел, с добавлением стоимости покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, расходуемых при сборке, и суммы заработной платы по сборке.
Себестоимость отдельных деталей включается в нормативную калькуляцию узла на основании нормативных калькуляций деталей, а затраты по сборке узла – на основании технологических карт сборки.
Аналогичным образом производится расчет стоимости машино-комплектов в организациях, где себестоимость продукции цехов планируется и учитывается в машино-комплектах.
В нормативной калькуляции на узел расшифровываются затраты цехов, участвующих в изготовлении деталей данного узла. Расход материалов и заработной платы по сборке узла показывается по цеху, производящему сборку.
Нормативная калькуляция на изделие составляется на основе нормативных калькуляций на детали и узлы, входящие в данное изделие, с добавлением затрат материалов и заработной платы по его сборке, а также других статей калькуляции, включаемых по сметным (нормативным) ставкам и плановым процентам к установленным базам их распределения. Нормативная калькуляция на изделие составляется по всем калькуляционным статьям полной себестоимости и используется при определении фактической себестоимости готовых изделий.
В нормативной калькуляции на изделие отражаются затраты в разрезе цехов.
При полуфабрикатном варианте учета затрат на производство в калькуляцию включается статья «Полуфабрикаты собственного производства».
Нормативная калькуляция на изделие является основой для определения нормативной себестоимости фактического выпуска изделий и используется для анализа динамики нормативной себестоимости изделий.
Плановая калькуляция отдельных видов продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям затрат на производство единицы соответствующего вида продукции, работ или услуг в планируемом периоде. Если отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, плановые калькуляции составляются, как правило, на каждую модификацию.
При большой номенклатуре выпускаемой продукции плановые калькуляции могут составляться на группу однородных изделий. В группу могут объединяться только изделия, изготовляемые из однородного сырья и с применением одинаковых технологических процессов.
Себестоимость изделий, производимых впервые, определяется на основе сметных калькуляций, составляемых в соответствии с проектными расчетами.
Калькулированию подлежит также продукция вспомогательных производств, за исключением тех случаев, когда она вырабатывается в небольших количествах и полностью потребляется внутри организации.
Форма калькуляционного листа, а также номенклатура калькуляционных статей для плановых (отчетных)/сметных и фактических калькуляций являются едиными (приложение 9 к настоящим Методическим рекомендациям).
В качестве калькуляционной единицы принимается единица измерения, принятая в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в планировании используются две единицы измерения количества выпускаемой продукции (например, тонны и штуки), калькуляционной единицей является одна из этих единиц. Себестоимость единицы продукции в другом измерении определяется в целом без выделения отдельных статей затрат.
Плановая (отчетная) калькуляция единицы продукции (изделия, группы изделий) составляется на основе прямых затрат по нормативной калькуляции данного изделия на начало планируемого периода с учетом изменения этих затрат, обусловленных планом организационно-технических мероприятий.
Затраты по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды затрат, по которым нет прямых норм и нормативов, включаются в плановую себестоимость в соответствии со сметами этих затрат и принятой методикой их распределения (проценты, сметные нормативные ставки и т.п.).
В плановую калькуляцию не включаются затраты, не предусмотренные технологическим процессом, потери от брака (за исключением технологически неизбежных и непроизводительных затрат).
В целях контроля за уровнем прямых материальных затрат могут составляться развернутые плановые калькуляции с расшифровкой затрат по группам сырья и материалов, покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, возвратных отходов в натуральном и стоимостном выражении.
Для расшифровки выбираются группы материалов, комплектующих, имеющие наибольший удельный вес в соответствующих статьях затрат.
Комплексные статьи (затраты на подготовку и освоение, прочие специальные затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы) расшифровываются по экономическим элементам на основании их доли в соответствующих сметах.
ГЛАВА IV
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПО МАРЖИНАЛЬНОМУ ДОХОДУ
88. С целью увеличения объема продаж продукции может быть рассмотрен вариант распределения косвенных расходов по каждому виду продукции пропорционально маржинальному доходу. Отклонение между выручкой от реализации продукции и прямыми затратами называется маржинальным доходом, или суммой покрытия (покрываются косвенные расходы на прибыль), или валовой маржой.
Пример распределения косвенных расходов пропорционально маржинальному доходу приведен в таблице 5.1.
Таблица 5.1. Калькулирование полной себестоимости с распределением пропорционально маржинальному доходу
|
Показатель |
Всего |
В том числе |
||
|
А1 |
А2 |
А3 |
||
|
1. Выручка от реализации продукции |
46 970 |
15 000 |
12 500 |
19 470 |
|
2. Прямые затраты, тыс. руб. |
27 130 |
8 600 |
8 900 |
9 630 |
|
3. Валовая маржа, тыс. руб. (стр. 1 – стр. 2) |
19 840 |
6 400 |
3 600 |
9 840 |
|
4. Косвенные расходы, тыс. руб. (18 259 / стр. 3 всего x стр. 3 по видам) |
18 259 |
5 890 |
3 313 |
9 056 |
|
5. Всего затрат, тыс. руб. (стр. 4 + стр. 2) |
45 389 |
14 490 |
12 213 |
18 686 |
|
6. Прибыль, тыс. руб. (стр. 1 – стр. 5) |
1 581 |
510 |
287 |
784 |
|
7. Рентабельность, % (стр. 6 / стр. 5 x 100) |
3,48 |
3,52 |
2,35 |
4,20 |
Расчет:
1. Определяем коэффициент общей суммы косвенных расходов к валовой марже в целом по организации: 18 259 / 19 840 = 0,9203.
2. Используя данный коэффициент распределения, определяем долю косвенных расходов в валовой марже по каждому виду изделия:
0,9203 x 6400 = 5890; 0,9203 x 3600 = 3313; 0,9204 x 9840 = 9056.
Пример распределения косвенных расходов пропорционально маржинальному доходу расширяет степень свободы в использовании одного из рычагов увеличения прибыли и позволяет организации формировать наиболее эффективную стратегию позиционирования на рынках. При использовании в расчетах показателя валовой маржи производственная программа может быть скорректирована. При таком методе калькулирования «убыточная» продукция может стать прибыльной, а служба сбыта будет иметь возможность при наличии спроса на товар А1 и А3 увеличить их объем продаж. Организация будет иметь положительный финансовый результат: на единицу продукции косвенные расходы снизятся и, как следствие, организация увеличит общую прибыль предприятия.
ГЛАВА V
АНАЛИЗ ФАКТИЧЕСКОЙ КАЛЬКУЛЯЦИИ ПО МАРЖИНАЛЬНОМУ ДОХОДУ
89. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой изделия без косвенных налогов из выручки и переменными затратами на ее производство.
Организации рекомендуется провести тщательный анализ причин возникновения отрицательного маржинального дохода и оперативно принять меры по его устранению: пересмотр норм расхода материалов, норм времени на изготовление, снижение энергозатрат и др., при невозможности снижения затрат или повышения цены на изделие применяется решение о его снятии с производства.
Для целей настоящей методики к переменным затратам можно отнести затраты по статьям:
сырье и материалы;
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
возвратные отходы (вычитаются);
основная заработная плата производственных рабочих;
дополнительная заработная плата производственных рабочих;
налоги и отчисления от заработной платы производственных рабочих;
топливо и энергия на технологические цели;
специальные затраты.
Пример распределения косвенных затрат приведен в приложении 10 к настоящим Методическим рекомендациям.
При появлении в выпуске изделий с отрицательным значением маржинального дохода косвенные затраты на них не распределяются.
Пример определения маржинального дохода на единицу продукции приведен в приложении 11.
Пример определения маржинального дохода по основному производству продукции от текущей деятельности приведен в приложении 12.
В некоторых случаях имеется необходимость определить точку безубыточности в единицах, которая определяется делением постоянных издержек на единичный маржинальный доход.
Точка безубыточности = Постоянные издержки / Маржинальный доход на единицу.
Пример:
Цена реализации – 0,50 у.е.
Переменные издержки – 40 % от цены реализации
Постоянные издержки – 12 000 у.е.
Требуется: определить точку безубыточности в единицах
Решение:
Точка безубыточности в единицах = 12 000 у.е. / 0,50 у.е. x (100 % – 40 %) = 40 000 ед.
Следующая формула позволяет определить доход в единицах, необходимый для получения целевой прибыли:
Доход = (Постоянные издержки + Целевая прибыль) / Маржинальный доход на единицу.
Пример:
Цена реализации – 0,50 у.е.
Переменные издержки – 40 % от цены реализации
Постоянные издержки – 12 000 у.е.
Компания планирует прибыль в сумме 6000 у.е.
Требуется: определить доход в единицах для достижения целевой прибыли
Решение:
Доход = (12 000 у.е. + 6000 у.е.) / 0,50 у.е. x (100 % – 40 %) = 60 000 ед.
Сравнение методов калькулирования по полным и по переменным затратам.
Одним из важнейших направлений управленческого учета является выбор системы калькулирования себестоимости.
При использовании метода полных затрат в расчет себестоимости продукции включаются все производственные затраты и расходы периода.
Ограничениями этого метода являются следующие причины:
распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов по видам продукции не может быть точным при любом способе распределения. Зачастую в качестве базы распределения принимают оплату труда производственных работников, прямые материальные затраты, общую сумму прямых затрат, выручку от реализации продукции или иные показатели/измерители. При распределении общехозяйственных расходов могут использовать нормативные коэффициенты, рассчитанные для каждого подразделения или функционирующего объекта путем их деления на выбранный измеритель производственной деятельности;
если фактический объем готовой продукции будет реализован не полностью, то не все общехозяйственные расходы будут отнесены на себестоимость реализованной продукции.
Относительным преимуществом метода учета полных затрат является то, что себестоимость реализованной продукции будет, как правило, меньше, чем при методе учета переменных затрат или по маржинальному доходу (себестоимость реализованной продукции плюс постоянные производственные расходы), соответственно, выше будут прибыль и стоимость запасов в готовой продукции.
В системе «директ-костинг» постоянные затраты (связаны с определенным периодом и напрямую не зависят от объема производства) не относятся к себестоимости продукции, в то время как переменные затраты (напрямую зависят от объема выпускаемой продукции) относятся. Готовая продукция и незавершенное производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчетного периода в общей сумме относятся на финансовый результат предприятия и не распределяются по видам продукции.
Таким образом, при исчислении себестоимости методом переменных затрат или по маржинальному доходу элементами расчета являются прямые материальные и трудовые затраты, а также переменные общепроизводственные затраты, непосредственно относимые на объекты калькулирования. Постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода и не зависят напрямую от объема производства, их не учитывают при расчете себестоимости единицы продукции.
Учет, основанный на системе «директ-костинг», открывает широкие возможности для менеджмента предприятия в области принятия эффективных управленческих решений.
Метод маржинального учета себестоимости продукции имеет ряд достоинств:
позволяет установить взаимосвязь объема производства, прибыли, себестоимости, валовой выручки, что дает возможность рассчитать критический объем реализации («точку безубыточности») и максимальную долю постоянных затрат, которые предприятие может осуществить при имеющемся уровне рентабельности;
определение и анализ динамики маржинального дохода позволяет определить степень покрытия постоянных расходов и установить величину прибыли при заданной цене, что позволяет оперативно оценивать изменение рыночной конъюнктуры;
метод ведет к упрощению нормирования, планирования, учета и контроля затрат и упрощению принятия управленческих решений.
Большое значение система «директ-костинг» имеет и для глубокого анализа работы предприятия, основывающегося на математических методах (корреляционный анализ, регрессионный анализ и т.д.).
Метод учета переменных затрат и маржинальный подход к формированию прибыли используются в процессе принятия управленческих решений при:
освоении новых рынков;
принятии решения о целесообразности выполнения заказов;
увеличении производственной мощности;
установлении цен и др.
Далее представлен сравнительный пример калькуляции себестоимости продукции по разным системам учета. В табл. 5.2 представлены исходные данные для расчета, а в табл. 5.3 выполнен сравнительный расчет себестоимости по маржинальной и полной системе калькуляции.
Таблица 5.2. Исходные данные для расчета себестоимости продукции
|
Основные фактические данные |
Основные планируемые данные |
||||||
|
(в единицах товара) |
|||||||
|
Показатели |
Квартал |
Показатели |
За квартал |
За год |
|||
|
I кв. |
II кв. |
III кв. |
IV кв. |
||||
|
Производство |
100 |
100 |
60 |
120 |
Планируемое производство, единицы |
100 |
400 |
|
Реализация |
50 |
90 |
100 |
40 |
Планируемые постоянные производственные расходы |
400 д.е. |
1600 д.е. |
|
Конечный запас |
50 |
60 |
20 |
100 |
Переменные издержки |
2 д.е. за единицу |
|
|
|
Продажная цена |
7 д.е. за единицу |
|||||
Последовательность расчета по переменным (маржинальная система калькуляции) и по полным затратам:
1) Расчет в маржинальной системе калькуляции:
Объем реализации = Реализация x Продажная цена
Себестоимость реализованного товара = Реализация x Переменные издержки
Валовая прибыль = Объем реализации – Себестоимость реализованного товара
Чистая прибыль (убытки) = Валовая прибыль – Постоянные производственные расходы
Стоимость запаса = Конечный запас x Переменные издержки
2) Расчет в полной системе калькуляции:
Объем реализации = Реализация x Продажная цена
Себестоимость реализованной продукции = ((Планируемые постоянные производственные расходы / Планируемое производство) x Объем реализации) + Переменные издержки x Объем реализации
Валовая прибыль = Объем реализации – Себестоимость реализованной продукции
Чистая прибыль (убытки) = Валовая прибыль + Отклонение от объема производства
Таблица 5.3. Расчет по маржинальной и полной системе калькуляции
|
Показатели |
Маржинальная система калькуляции |
Полная система калькуляции |
||||||||
|
I кв. |
II кв. |
III кв. |
IV кв. |
год |
I кв. |
II кв. |
III кв. |
IV кв. |
год |
|
|
Объем реализации, д.е. |
350 |
630 |
700 |
280 |
1960 |
350 |
630 |
700 |
280 |
1960 |
|
Себестоимость реализованной продукции |
100 |
180 |
200 |
80 |
560 |
300 |
540 |
600 |
240 |
1680 |
|
Валовая прибыль |
250 |
450 |
500 |
200 |
1400 |
50 |
90 |
100 |
40 |
280 |
|
Отклонения по объему производства |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
–160 |
80 |
–80 |
|
Постоянные производственные расходы |
400 |
400 |
400 |
400 |
1600 |
– |
– |
– |
– |
– |
|
Чистая прибыль (убытки) |
–150 |
50 |
100 |
–200 |
–200 |
50 |
90 |
–60 |
120 |
200 |
|
Стоимость запаса |
100 |
120 |
40 |
200 |
|
300 |
360 |
120 |
600 |
|
Использование различных способов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции, запасов и прибыль, которые изменяют соответствующие статьи баланса и показатели формы отчета о прибылях и убытках. Таким образом, выбранные способы и методы учета затрат могут влиять на финансово-экономические показатели деятельности предприятия в целом.
РАЗДЕЛ 6
ПЛАНИРОВАНИЕ, УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ
90. Предприятия, осуществляющие металлургическое производство, могут в целях планирования и калькулирования своей продукции руководствоваться предложенными ниже рекомендациями. Однако следует учитывать, что предприятия должны обеспечить группировку затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям в целях заполнения формы государственной статистической отчетности (например, в 2015 году «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» (4-ф (затраты)) согласно Указаниям по их заполнению, а также форм ведомственной отчетности Министерства промышленности (в 2015 году – «Отчет о себестоимости произведенной продукции по статьям калькуляции и мероприятиях по ее снижению»).
91. В электросталеплавильном производстве учитываются следующие особенности:
91.1. в электросталеплавильных цехах себестоимость стали планируется, учитывается и калькулируется по каждому цеху в один передел, а внутри цеха – по калькулируемым видам (группам) продукции.
Калькулируемые виды (группы) продукции могут разрабатываться предприятием в соответствии с особенностями технологического процесса;
91.2. в отношении выпуска продукции и выполнения плана по себестоимости стали учитываются следующие особенности.
В объем годной литой заготовки, засчитываемой в выполнение плана производства, включаются:
литые заготовки, соответствующие по качеству, стандарту или техническим условиям, принятые отделом технического контроля завода после разливки;
немерные литые заготовки (недомерки), принятые ОТК, пригодные для использования по прямому назначению.
Сталь засчитывается в выполнение плана, если она разлита и принята ОТК не позднее окончания последней рабочей смены в последнем календарном дне отчетного месяца в соответствии с графиками сменности, утвержденными приказом по предприятию. Фактическое количество полученной от производства годной стали (литых заготовок) и немерных литых заготовок устанавливается взвешиванием после приемки плавки отделом технического контроля. Если литые заготовки (немерные литые заготовки) не взвешиваются, их масса определяется расчетным путем исходя из теоретического веса. Теоретический вес уточняется по необходимости путем контрольного взвешивания.
Результаты контрольного взвешивания оформляются актом, составляемым уполномоченными лицами.
Конкретный порядок определения веса годной литой заготовки регламентируется внутренним нормативным актом;
91.3. особенности калькулирования себестоимости стали:
91.3.1. в затраты по статье «Сырье и материалы» включаются:
металлошихта (металлолом, чугун, окатыши, железо горячебрикетированное);
раскисляющие и легирующие добавки (ферросплавы, проволоки порошковые, алюминий вторичный и т.д.);
отходы своего производства;
добавочные материалы.
Металлическая шихта планируется и рассчитывается по каждому калькулируемому виду (группа марок, марка) стали.
Состав металлошихты определяется технологической документацией.
Фактически заданные в производство сырье и основные материалы (за минусом технологических потерь) включаются в калькуляции себестоимости стали соответствующих видов (групп марок, марок) по прямому назначению (количественные данные – из отчетов о плавке, отчета об использовании материалов; цены – из бухгалтерского отчета о расходе шихтовых материалов, ведомости расхода). В ведомости аналитического учета затрат на производство данные о расходе сырья и основных материалов отражаются только в денежном выражении.
В составе металлической шихты, как правило, предусматривается полное использование всех отходов собственного производства. Исключение могут составлять опытные марки металла, по технологии выплавки которых все отходы не могут быть заданы на ту же марку, а химический состав не позволяет использование их на выплавку других марок. В таких случаях они реализуются как отходы черных металлов.
Стальной и чугунный лом приходуется в массе чистого металла в копровом цехе и в той же массе передается и списывается на производство в сталеплавильном цехе.
Приемка металлолома от поставщиков осуществляется по разработанным организацией локальным документам (актам, формам и др.), в которых отражается физическая масса поступившего лома (вес брутто, тара, вес нетто), засоренность, выраженная в процентах в соответствии с ГОСТом, применяемым к соответствующей категории лома.
Отходы стали в калькуляциях подразделяются по видам и показываются отдельными строками (обрезь, скрап, окалина, угар, шлак и др.).
Ферросплавы и другие легирующие добавки и раскислители показываются по их видам, по ценам, принятым в учетной политике предприятия.
В плановых калькуляциях сырье, основные и добавочные материалы оцениваются по плановым ценам.
По каждой группе сырья и основных материалов и в целом по металлической шихте подводится итог по количеству и стоимости. По отходам и лому исчисляется их средняя (средневзвешенная) цена;
91.3.2. добавочные материалы по отдельным наименованиям планируются по группам стали с указанием количества, цены и стоимости.
Справочник добавочных материалов разрабатывается технологическими службами предприятия.
Расход добавочных материалов (окислителей и флюсов) планируется с учетом состава металлической шихты по нормам, учитывающим особенности выплавки марок стали.
Фактический расход добавочных материалов по маркам стали определяется по данным учета на основании отчетов о плавке, отчета об использовании материалов, актов на списание материалов и ведомости расхода.
При анализе себестоимости учитывается влияние сортамента на эту статью.
В связи с непрерывным производственным циклом в целях обеспечения правильного списания на производство сырья, основных, вспомогательных и добавочных материалов, кроме годовых инвентаризаций, ежемесячно проводится снятие остатков данных материалов.
Наличие материалов в бункерах определяется визуально по уровню заполнения бункера и с учетом плотности материалов, с оформлением акта и отражением результатов в бухгалтерском учете.
Ежемесячно цеховой комиссией проводится снятие остатков полуфабрикатов, незавершенного производства, отходов производства.
Порядок проведения инвентаризаций, снятия остатков, оформление документов и отражение результатов в бухгалтерском учете регламентируется законодательством и внутренними нормативными документами.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, добавочные материалы, заданные на плавку стали, выпуск которых из электропечей и (или) разливка которых переходит на следующий месяц, к затратам на производство отчетного месяца не относятся, а на основании соответствующих отчетов о плавке числятся за складом сырья и материалов либо в производстве за материально-ответственным лицом;
91.3.3. по статье «Отходы» показывается обрезь, скрап промковшей, шлак, скрап из шлака, окалина, пыль газоочистки, угар и др.
Отходы планируются и рассчитываются по каждому калькулируемому виду (группам марок, маркам) стали.
Фактическая масса полученного от производства сталеплавильного шлака, обрези, скрапа определяется в копровом цехе и производственных цехах.
Конкретный порядок учета сталеплавильного шлака регламентируется локальным нормативным актом.
Извлеченный из шлака скрап приходуется как оборотный лом и показывается в калькуляциях сталеплавильного цеха по статье «Отходы».
Отходы от производства – скрап промковшей, скрап из шлака и обрезь – приходуются и показываются в плановых и отчетных калькуляциях по массе чистого металла.
Скрап промковшей, скрап из шлака, обрезь распределяется по калькулируемым группам пропорционально объемам производства или в ином порядке, определенном локальными нормативными документами.
В калькуляции сталеплавильных цехов шлак отражается в количественном выражении. Для дальнейшего использования шлак оценивается в копровом цехе по учетным ценам.
В плановых и отчетных калькуляциях все виды отходов оцениваются в зависимости от учетной политики по плановым, прейскурантным либо учетным ценам.
Разность между массой заданной металлической шихты и массой полученных от производства годных слитков, скрапа промковшей, скрапа из шлака, окалины, обрези и брака показывается по статье «Угар»;
91.3.4. браком считаются продукция (изделия) и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю (потребителю) или до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный у покупателя.
К внутреннему браку относится:
забракованная продукция, полученная по не зависящим от цеха причинам – НЦП (просадка напряжения и т.д., форс-мажорные ситуации);
брак, полученный по вине цеха: брак по переделам – забракованная продукция, выявленная при аттестации на всех этапах производственного цикла до получения готовой продукции;
брак готовой продукции – забракованная продукция, выявленная при аттестации и контроле готовой продукции;
аварийный брак – забракованная продукция, полученная при производстве в аварийной ситуации или при нарушениях технологического процесса, вызванных необходимостью предотвращения аварий.
Внешний брак (зарекламированная продукция) – это несоответствующая продукция, выявленная у покупателя (потребителя) при входном контроле либо в процессе использования.
На обнаруженный окончательный и исправимый брак составляются соответствующие документы. Конкретный порядок работы с ними регламентируется локальным нормативным актом.
По статье «Брак» показываются:
брак непрерывнолитой заготовки, выявляемый в электросталеплавильных цехах;
брак аварийный;
брак, выявленный на первом и последующих переделах;
внешний брак (выявленный у потребителей).
К браку относятся литые заготовки, не соответствующие по качеству установленным стандартам или техническим условиям, а также аварийный скрап.
Отнесение стали к браку производится на основании локальных документов организации (например, отдела технического контроля).
Под аварийным понимается скрап, образовавшийся вследствие ухода плавки из печи (стальковша), сталь, слитая в аварийные приямки в результате прогара стальковша.
Забракованные в электросталеплавильном цехе литые заготовки и слитки после устранения пороков перечисляются в годные в том месяце, когда они приняты отделом технического контроля.
Брак литых заготовок, выявленный на переделах перерабатывающих цехов (прокатных, кузнечных, прессовых, метизных и т.п.), у покупателя исключается из выпуска стали по массе литых заготовок, заданных в переработку. Такой брак исключается в том месяце, когда он выявлен или была признана претензия покупателя, независимо от того, в каком отчетном году и месяце он произведен. Этот брак показывается в калькуляциях стали соответствующих видов (групп марок, марок) по прямому назначению. Потери от брака по вине сталеплавильного цеха, выявленного на последующих переделах, относятся на сталеплавильные цеха.
Брак литых заготовок (слитков), выявленный на переделах в перерабатывающих цехах, в калькуляции себестоимости стали показывается по статье «Брак» по массе с учетом нормативного расходного коэффициента и стоимости, которая рассчитывается на основании плановой калькуляции перерабатывающих цехов.
Масса забракованной продукции и причины брака устанавливаются отделом технического контроля или комиссионно с участием технологических служб.
Брак литых заготовок и слитков, выявленный в своем цехе, на складе и у потребителей, если он возвращен поставщику, а также скрап аварийный и отнесенные к браку недоливки и немерные литые заготовки оцениваются по плановым (расчетным) ценам или по плановой (фактической) себестоимости в соответствии с принятым порядком учета.
В фактических калькуляциях по статье «Потери от брака» показываются потери от брака, выявленного в других цехах и на складах своего завода, а также у потребителей.
Потери от брака отражаются в том месяце, когда обнаружен брак или признана рекламация от потребителей. Если аналогичная продукция не производилась, то потери от внутреннего и внешнего брака прошлых периодов в стоимостном выражении относятся на расходы по производству текущего периода. Потери от внешнего брака прошлых лет отражаются в соответствии с нормами действующего законодательства. В натуральном выражении, если аналогичная продукция не производилась, количество забракованной продукции прошлых лет снимается с выпуска отчетного месяца калькулируемой группы с наибольшим выпуском производства.
Потери от брака, выявленного в других цехах и на складе, исчисляются по стоимости переработки на последующих переделах металла, оказавшегося браком. Эти расходы исчисляются в размере плановых расходов соответствующего передела.
Например, по вине электросталеплавильного цеха (из-за пороков в металле) забраковано 100 тонн заготовки. Расходы по переделу по плану на этом стане составляют 300 тыс. рублей на 1 тонну заготовки. Потери от брака составляют 30 000 тыс. рублей.
Прокатные, кузнечные, прессовые, метизные цехи показывают эти потери в своих калькуляциях по строке «потери от брака, относимые на другие цеха».
Потери от брака (по вине электросталеплавильного цеха, допустившего пороки в металле) продукции прокатных и других перерабатывающих сталь цехов, выявленного у потребителей, состоят из:
разницы между плановой (фактической) себестоимостью забракованной продукции (в зависимости от учетной политики) и стоимостью возвращенной продукции по установленным ценам на брак и отходы;
расходов по реализации, общехозяйственных расходов, таможенных услуг при возврате и др.
В калькуляциях в потерях от брака отражается общая сумма потерь от брака независимо от места его обнаружения и причин его возникновения.
Конкретный порядок учета брака регламентируется локальным нормативным актом;
91.3.5. если жидкая сталь подвергается внепечной обработке синтетическими шлаками, вакуумированию (в ковшах разливается под вакуумом) либо продувке инертным газом (аргоном, азотом), расходы по каждой из указанных операций планируются и учитываются в составе расходов по переделу;
91.3.6. электроэнергия, расходуемая для выплавки стали непосредственно сталеплавильными агрегатами, показывается по статье «Электроэнергия на плавку».
Электроэнергия на плавку в плановых и фактических калькуляциях может выделяться из расходов по переделу и показываться отдельно.
По статьям «Электроды для печей (ДСП)», «Электроды для печи-ковша (ПК)» показывается расход электродов на выплавку в количественном и стоимостном выражении.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты по энергоносителям в соответствии с планами и отчетами энергетических служб, кроме электроэнергии на плавку, показываемой отдельно.
Электроэнергия на оборудование, расходуемая на разливку стали на МНЛЗ; на пылегазоулавливающих установках (газоочистках), на работу силового электрооборудования вспомогательных механизмов ДСП и установки «Печь-ковш»; на оборудование по подготовке сыпучих материалов и ферросплавов;
газ природный, используемый в производстве (подогрев шихты, на сушку и разогрев ковшей и др.);
пар для обработки стали на вакууматоре;
кислород для дутья и интенсификации процессов горения и др.;
азот для продувки стали, для работы вспомогательного оборудования и др.;
аргон для продувки стали и работы вспомогательного оборудования;
сжатый воздух для продувки технологического оборудования, вторичного охлаждения, газоочистки и др.;
вода оборотная для охлаждения технологического оборудования.
Покупные энергетические затраты оцениваются по плановой (фактической) цене приобретения, а собственные – по производственной себестоимости;
91.3.7. по статье «Заработная плата производственных рабочих» в электросталеплавильном производстве относят заработную плату, начисляемую рабочим по установленному перечню профессий;
91.3.8. в статью «Отчисления на социальное страхование» включаются отчисления на социальное страхование по установленным нормам от суммы заработной платы производственных рабочих;
91.3.9. по статье «Затраты на ремонт и содержание основных средств» показываются затраты на проведение всех ремонтов (текущих, средних, капитальных), на содержание производственного оборудования, машин и аппаратуры, содержание зданий и сооружений, если иное не предусмотрено учетной политикой предприятия.
К затратам на ремонт и содержание основных средств могут относиться:
заработная плата с отчислениями на социальное страхование, начисляемая рабочим электросталеплавильных цехов за производимые ими работы по ремонту и содержанию основных средств;
материалы и запасные части, огнеупорные материалы на футеровку тепловых агрегатов, сталеплавильных и промежуточных ковшей, вспомогательного оборудования; на защиту конструкций цеха, подвергающихся воздействию высоких температур (глина, графит, жидкое стекло), расходуемые при проведении ремонтов и на содержание основных средств;
стоимость услуг других цехов по ремонту и содержанию основных средств;
стоимость услуг подрядных организаций по договорам за выполняемые ими работы по ремонтам;
электроэнергия, расходуемая на освещение производственных помещений; вентиляцию, на работу внутрицехового транспорта, кранового оборудования, проведение ремонтов и др.;
топливо, энергия, расходуемые на хозяйственные нужды;
газ и кислород, расходуемый на газовых постах;
другие расходы.
Стоимость печных обломков металлургических процессов, поступающих от ремонтных работ, относится на уменьшение затрат по настоящей статье;
91.3.10. в статье «Вспомогательные материалы» отражаются утепляющие смеси, прокат черных и цветных металлов и другие материалы, кроме тех, которые отражаются по статье «Ремонт и содержание основных средств».
Справочник вспомогательных материалов разрабатывается техническими (технологическими) службами предприятия.
Потребность по вспомогательным материалам по отдельным наименованиям определяется для плановых калькуляций отдельными расчетами. В калькуляциях вспомогательные материалы показываются общей суммой;
91.3.11. по статье «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений, исчисляемая методом, закрепленным учетной политикой предприятия;
91.3.12. по статье «Сменное оборудование и предметы в обороте» отражаются затраты по хозяйственному и производственному инвентарю, инструментам, спецприспособлениям, сменному оборудованию и другим предметам труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Сменное оборудование – это многократно используемые в производственном процессе приспособления, применяемые для непосредственного воздействия на обрабатываемый материал, специализированные для производства определенных видов продукции и сменяемые при переходе на производство других видов продукции (новый сортамент, типоразмер и т.п.).
Перечень сменного оборудования разрабатывается на предприятии. Изменения в перечень вносятся в случаях:
модернизации, реконструкции оборудования;
при освоении новых производств, видов продукции и др.;
91.3.13. по статье «Затраты по внутризаводскому перемещению грузов» показываются затраты на передвижение грузов средствами транспортных цехов.
В эту статью входит: стоимость доставки скрапа и шлака из электросталеплавильного цеха в копровый цех для разделки шлака на свалку, литых заготовок и слитков в прокатный цех и на склад, материалов, инструмента, запасных частей и т.п. В этой же статье отражаются затраты на погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами транспортных цехов, если они не подлежат отнесению на заготовление материалов или на затраты по реализации продукции.
В плановых калькуляциях затраты по настоящей статье определяются исходя из объема работ и себестоимости услуг транспортных цехов или стоимости услуг сторонних транспортных организаций.
Перемещение груза средствами цехов – кранами, транспортерами, электрокарами – является частью производственного процесса. Расходы по этим работам включаются в соответствующие статьи расходов по переделу по принадлежности;
91.3.14. по статье «Технологические потери» показываются потери сырья и материалов в пределах норм потерь на транспортировку, сушку, дробление, выгрузку, аспирацию;
91.3.15. статья «Прочие расходы» включает:
заработную плату ИТР и других работников цеха, не относящихся к основным производственным рабочим;
отчисления на социальное страхование на заработную плату ИТР и других работников цеха, не относящихся к основным производственным рабочим, и другие отчисления, связанные с фондом оплаты труда согласно действующему законодательству;
услуги связи, канцелярские расходы, командировочные расходы работников цеха, расходы по охране труда, стоки и другие отчисления и расходы;
91.3.16. расходы по переделу, расходы на подготовку и освоение производства, кроме расходов, относимых по прямому назначению, распределяются между видами (группами марок, марками) стали, на которые составляются калькуляции в соответствии с утвержденными на предприятии коэффициентами трудоемкости, учитывающие все факторы при производстве стали отдельных видов (групп марок, марок), на которые составляются калькуляции;
91.3.17. в металлургическом производстве общепроизводственные затраты могут не аккумулироваться на счете 25 «Общепроизводственные затраты». При этом они относятся на расходы по переделу и в их составе распределяются по видам продукции;
91.3.18. расходы ремонтной службы электросталеплавильного цеха, если таковая имеется в цехе, включаются в соответствующие статьи расходов по переделу по принадлежности.
В случае выпуска ремонтной службой инструментов, спецприспособлений (сменного оборудования), запасных частей и др. они приходуются на соответствующие бухгалтерские счета по стоимости, исчисленной по калькуляции.
При выполнении ремонтной службой электросталеплавильного цеха работ для строительства или других цехов завода расходы по таким работам (оплата труда рабочим, затраты на материалы и т.д.) планируются и учитываются отдельно и в расходы по переделу электросталеплавильного цеха не включаются;
91.3.19. расходы на освоение производства планируются и учитываются в соответствии с действующим законодательством и внутризаводскими нормативными актами;
91.4. особенности формирования производственной себестоимости продукции и незавершенного производства заключаются в следующем:
91.4.1. по статье «Производственная себестоимость разлитой стали» показываются количество и себестоимость всей разлитой годной стали, как прошедшей все производственные операции и принятой отделом технического контроля, так и оставшейся в незавершенном производстве.
Количество стали, показываемое по этой строке, должно соответствовать количеству заданного в переработку сырья и материалов за вычетом отходов и брака.
Под производственной (цеховой) себестоимостью понимаются затраты на заданную в переработку стоимость металлошихты (металлолом, чугун, окатыши, железо горячебрикетированное), раскисляющие и легирующие добавки (ферросплавы, проволоки порошковые, алюминий вторичный и т.д.) за вычетом отходов и брака и прибавлением стоимости добавочных материалов, электроэнергии на плавку, расходов по переделу, потерь от брака.
Затраты на единицу продукции в натуральном и стоимостном выражении в калькуляции рассчитываются на 1 тонну годной стали, показанной по статье «Производственная себестоимость разлитой стали».
К незавершенному производству в электросталеплавильных цехах относятся литые заготовки и слитки:
не прошедшие всех стадий производства;
прошедшие все стадии производства, но не осмотренные отделом технического контроля;
прошедшие все стадии производства, принятые ОТК, но не сданные на склад (не отгруженные покупателю при отсутствии складов) или цеху-потребителю.
Незавершенное производство, полуфабрикаты, готовая продукция оцениваются по фактической производственной себестоимости разлитой стали с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца.
В фактическую себестоимость стали включается весь фактический расход сырья, материалов, энергоносителей и других затрат.
Для контроля над затратами и их снижением, принятия управленческих решений ежемесячно проводится анализ себестоимости стали. Анализ производится путем сравнения плановой себестоимости разлитой стали, пересчитанной на фактический выпуск, с бухгалтерскими данными по статьям затрат с расчетом отклонений за счет превышения (экономии) против норм и за счет изменения цен.
Формы калькуляций и анализа разрабатываются на предприятии.
В производственной себестоимости выпущенной из производства продукции показываются количество и себестоимость стали, законченной производством, принятой отделом технического контроля и сданной на склад готовой продукции или потребителю.
Количество и себестоимость выпущенной из производства стали показываются за отчетный период.
Себестоимость стали отдельных групп марок исчисляется по принятой на предприятии номенклатуре на основании калькуляции;
91.4.2. затраты на реализацию планируются и учитываются в соответствии с внутренними нормативными актами;
91.4.3. общехозяйственные (общезаводские) затраты относятся на калькулируемые виды литой заготовки и блюмов в соответствии с учетной политикой предприятия.
На предприятиях, где общезаводские затраты списываются непосредственно на результаты деятельности, между калькулируемыми видами отгруженной продукции затраты могут распределяться пропорционально прибыльности каждого вида продукции;
91.5. особенности калькулирования себестоимости стали, разливаемой на установках непрерывной и полунепрерывной разливки.
Заданная в переработку металлошихта, отходы, угар и брак отражаются отдельно по стали, разлитой в литые заготовки, и стали, разлитой в слитки, и относятся на себестоимость этих видов продукции по прямому назначению. В случаях когда в литые заготовки и в слитки разливается сталь одного вида (группы марок, марки), расход сырья, основных и добавочных материалов, а также отходы и угар, относящиеся к выплавке и выпуску из печи стали такого вида (группы марок, марки), распределяется между литыми заготовками и слитками пропорционально количеству полученного годного металла.
При распределении количество жидкого металла принимается равным массе годной стали, брака, а также той части отходов, которая отнесена по прямому назначению.
Убытки от брака, обнаруженного на первом переделе, а также в других цехах, на складе у потребителей, также относятся на литые заготовки и слитки по прямому назначению.
Затраты по переделу планируются, учитываются и калькулируются отдельно по видам разливки. Затраты по переделу, относящиеся к разливке стали на установках для непрерывной и полунепрерывной разливки, планируются и учитываются отдельно и относятся на себестоимость литой заготовки и слитков по прямому назначению. Затраты по переделу, относящиеся к выплавке стали, и общие по цеху затраты распределяются по отдельным статьям между расходами по переделу литых заготовок и слитков пропорционально количествам разлитой стали, пересчитанным в приведенную массу по установленным коэффициентам.
Отнесение затрат по переделу на соответствующие виды разливки стали по прямому назначению путем распределения производится: плановых – в специальном расчете, фактических – в ведомости затрат на производство (отдельно по каждой статье и подстатье расходов).
Общехозяйственные затраты относятся на себестоимость литых заготовок согласно действующему на предприятии внутризаводскому положению.
92. В прокатном (трубном) производстве учитываются следующие особенности:
92.1. себестоимость проката планируется, учитывается и калькулируется отдельно по каждому прокатному стану. Калькуляции себестоимости проката составляются по стану в целом в один передел, т.е. охватывают все стадии и операции производства проката. Исключение составляют некоторые виды проката с длительным циклом производства, калькулирование себестоимости которых осуществляется в два передела: прокатка и отделка (например, производство рельс железнодорожных и трамвайных, некоторые виды листового проката и т.п.). В трубном производстве, где для получения конечной продукции производятся последовательные операции на нескольких станах, калькулирование осуществляется в один передел.
Учет затрат на производство в цехах ведется в регистрах, определенных учетной политикой. Расход полуфабрикатов по видам отражается в сортовых калькуляциях на основании данных технического отчета. Расходы по переделу в плановых и отчетных калькуляциях показываются раздельно по статьям. При этом расходы по переделу прямого назначения по продукции каждого стана показываются отдельно от общих расходов. В прокатном и трубном производствах общепроизводственные расходы могут не аккумулироваться на счете 25 «Общепроизводственные затраты». При этом они относятся на затраты по переделу и в их составе распределяются между видами продукции в соответствии с принятой методикой на предприятии.
Продукция прокатного и трубного производств учитывается и калькулируется в физической массе при наличии весового хозяйства. В случае отсутствия весового хозяйства учет и планирование осуществляются в теоретической массе.
Теоретическая масса продукции исчисляется по геометрическим размерам соответствующих видов профилей согласно действующим стандартам и техническим условиям. Аналитический учет продукции, калькулируемой по теоретической массе, организуется службами, обеспечивающими составление технического отчета, в двух показателях: в теоретической массе и в измерении, положенном в основу исчисления этой массы (метрах и в тоннах теоретической массы; в штуках и в тоннах теоретической массы и т.п.).
Формы калькуляций разрабатываются на предприятии с учетом особенностей технологического процесса.
Порядок отнесения общехозяйственных затрат на реализацию определяется учетной политикой предприятия. Распределение общехозяйственных затрат на реализацию на калькулируемые виды продукции осуществляется в соответствии с принятой методикой на предприятии.
Затраты на ремонт и содержание основных средств отражаются в расходах по переделу соответствующих станов по принадлежности. При наличии в прокатном (трубном) цехе ремонтной (вальцетокарной) мастерской расходы по ее содержанию включаются в статью расходов по переделу цехов по принадлежности. При выполнении мастерской работ для капитального строительства, реконструкции, модернизации или для других цехов расходы по таким работам не включаются в расходы по переделу цеха, а планируются и учитываются как затраты капитального характера или на расходы других цехов;
92.2. в отношении выпуска продукции и выполнения плана по себестоимости проката учитываются следующие особенности.
В выполнение плана продукции включается продукция, законченная обработкой в соответствии с действующими стандартами или утвержденными техническими условиями, снабженная сертификатом качества или иным документом, удостоверяющим ее качество, сданная на склад готовой продукции, отгруженная потребителям (при отсутствии складов), а также переданная в другие подразделения предприятия как полуфабрикат для дальнейшей обработки.
В фактическую себестоимость продукции прокатного и трубного производств включается весь фактический расход сырья, материалов, энергоносителей и других затрат.
Для контроля за издержками и принятия управленческих решений на предприятии выполняется анализ себестоимости проката (труб). Этот анализ выполняется путем сравнения плановых затрат, пересчитанных на фактический выпуск, с бухгалтерскими данными по статьям затрат. Определяются отклонения за счет перерасхода (экономии) против установленных норм и за счет изменения цен. Формы калькуляций и анализа разрабатываются на предприятии;
92.3. особенности калькулирования себестоимости проката (труб):
92.3.1. в себестоимость продукции проката (труб) полуфабрикаты включаются по прямому назначению. Расход полуфабрикатов планируется по каждому калькулируемому виду продукции по утвержденным на предприятии нормам.
В плановых калькуляциях полуфабрикаты расцениваются: по полуфабрикатам собственного производства, по плановой себестоимости, по покупным полуфабрикатам, по плановым ценам. В фактических калькуляциях стоимость полуфабрикатов собственного производства оценивается по средневзвешенной себестоимости остатков на начало месяца и поступления от производства за отчетный месяц; а покупных полуфабрикатов – по оценке, определяемой учетной политикой предприятия.
В калькуляциях по статье «Полуфабрикаты» указываются масса, цена и стоимость каждого вида заданных в переработку полуфабрикатов, а также их масса и стоимость на 1 тонну продукции.
При использовании в производстве полуфабрикатов как собственного производства, так и покупных в плановых и отчетных калькуляциях отдельной строкой указываются «Полуфабрикаты собственного производства», «Покупные полуфабрикаты».
Полуфабрикаты, находящиеся на конец отчетного месяца в нагревательных печах, считаются остатком полуфабрикатов и числятся за материально-ответственным лицом, получившим полуфабрикат в производство, и в состав незавершенного производства не включаются;
92.3.2. к отходам прокатного (трубного) производства относятся технологическая обрезь (в т.ч. деловые отходы), угар (в т.ч. окалина), крошка металлическая, пыль аспирации, стружка стальная и др. Отходы планируются по каждому калькулируемому виду проката. Фактическая масса поступивших от производства отходов определяется взвешиванием при отправке их из прокатного цеха. При этом учитывается изменение их остатков в цехе на начало и конец месяца.
При производстве на одном и том же стане нескольких видов проката окалина распределяется между ними пропорционально количеству годного проката или другим методом, установленным учетной политикой. Массу окалины в итог металлических отходов не включают.
Отходы оцениваются по установленным на них ценам. Неиспользуемые отходы и угар не оцениваются. В прокатном (трубном) производстве под угаром понимается часть металла, перешедшая в окалину. По всем видам систематически взвешиваемого проката, включая прокат, планируемый и учитываемый в теоретической массе, угар определяется путем вычитания из итога заданных на производство полуфабрикатов и литых заготовок полученного годного проката, металлических отходов и брака.
По продукции, калькулируемой в теоретической массе, показываются экономия или потери металла от допусков. Экономия или потери от допусков равны разнице между теоретической и физической массой продукции. В случае когда теоретическая масса больше физической, имеет место экономия металла на допусках, а если меньше – потери. По следующей строке показывается экономия металла от поставки проката с гарантированной общей прочностью. Экономия металла от поставки продукции с гарантированной общей прочностью определяется как разница между номинальной массой проката, поставляемого с гарантированной прочностью. В свободной строке может быть показана экономия металла от поставки других прогрессивных видов продукции (например, облегченных профилей). Экономия металла от поставки облегченных профилей определяется как разность между номинальной и фактической массой облегченного профиля.
В расчете экономии или потерь металла от поставки прогрессивных видов продукции теоретическая и физическая масса незавершенного производства принимается одинаковой.
Экономия металла от допусков показывается со знаком плюс, а потери – со знаком минус.
Если продукция, отражаемая в теоретической массе, систематически взвешивается, то разница между теоретической и физической массой определяется путем сопоставления этих весов прямым путем.
В случае когда взвешивание всех видов продукции невозможно, количество угара принимается по утвержденным нормам, а экономия или потери металла от допусков исчисляется путем вычитания из всего количества заданного на производство металла количества полученного металла, отходов, брака и угара по норме.
По видам продукции, прокатываемой на одном и том же стане и из одной и той же группы марок стали, часть которых отражается в теоретической массе, а часть – в физической, количество угара определяется отдельно по прокату, отражаемому в теоретической массе, и отдельно по прокату, калькулируемому в физической массе, с последующим подсчетом по такому виду проката общего количества угара.
Выявленные в указанном порядке экономия или потери металла от допусков должны систематически контролироваться путем сопоставления теоретической и физической масс отдельных партий проката. Соответственно, в необходимых случаях корректируются нормы угара;
92.3.3. предельно допустимый уровень брака устанавливается на предприятии и учитывается раздельно по прокатным станам, по видам проката и группам марок стали. Нормы на брак устанавливаются с учетом дальнейшего его снижения. В оперативно-техническом учете фиксируются также причины и виновники возникновения брака. Классификация брака осуществляется по аналогии сталеплавильного производства.
Количество брака, выявленного непосредственно в цехе-производителе, определяется путем взвешивания или путем специального расчета, если часть брака осталась невзвешенной, и фиксируется в суточных рапортах и месячных технических отчетах цеха.
Брак литых заготовок (слитков), обнаруженный на всех переделах прокатных цехов и у потребителей проката, исключается из выплавки стали в массе литой стали, заданной в переработку. Такой брак исключается в том месяце, когда он выявлен, независимо от года его производства. Этот брак в калькуляциях прокатного (трубного) производства показывается: по статье «Брак всего» и по строке «в том числе по металлу» в массе забракованного проката по цене металлолома; по строке «кроме того литые заготовки (слитки), брак» в массе литых заготовок (слитков), заданных в переработку по цене отходов (металлолома).
Брак проката (труб) из-за пороков металла, выявленный при прокатке на двух и более станах или двух и более прокатных цехах (трубном производстве), а также выявленный у сторонних организаций, исключается из выпуска проката (труб) всех станов (цехов) и из выплавки сталеплавильных цехов. Такой брак отражается:
в калькуляциях прокатных (трубных) цехов, производящих готовую продукцию, прокат для дальнейшего передела по статье «Брак всего» и по строке «по металлу» в массе забракованной продукции по цене металлолома и по строке «кроме того литые заготовки (слитки), брак» в массе литой заготовки, заданной в производство по цене металлолома;
в калькуляциях сталеплавильных цехов – по статье «Брак в количестве и стоимости», по строке «кроме того литые заготовки (слитки), брак».
Масса брака литых заготовок (слитков), выявленного на первом переделе прокатки, определяется следующим образом:
если бракуется весь прокат из определенной плавки стали, принимается масса литых заготовок (слитков) этой плавки, заданных в производство;
при браке проката, полученного из определенных (литых заготовок) слитков, принимается вес этих литых заготовок (слитков);
если бракуются отдельные штуки проката, масса заданных в производство литых заготовок (слитков) брака определяется исходя из плановой нормы расхода литых заготовок (слитков) на 1 тонну проката соответствующего вида.
Ниже приводятся примеры расчета массы литых заготовок (слитков), забракованных из-за пороков в металле.
При калькулировании себестоимости продукции в один передел: забраковано 100 т проката из литых заготовок разных плавок. Плановая норма расхода стали на 1 т проката – 1,080. Масса литых заготовок, из которых получен брак, составляет: 100 x 1,080 = 108 т.
Обрезки и угар, полученные при прокатке литых заготовок, забракованных из-за пороков металла, отдельно не приводятся, а показываются в соответствующих строках калькуляции вместе с другими обрезками и угаром, полученными при прокатке продукции.
Брак исключается из выпуска годной продукции соответствующего стана и отражается в сортовой калькуляции в том месяце, в котором заводом-поставщиком признана претензия покупателя или составлен акт об отнесении к браку продукции, находящейся на складе или в цехе.
Если аналогичная продукция не производилась, то потери от внутреннего и внешнего брака прошлых периодов в стоимостном выражении относятся на расходы по производству. Потери от брака прошлых лет отражаются в соответствии с нормами действующего законодательства. В натуральном выражении в случае отсутствия выпуска аналогичной продукции количество забракованной продукции прошлых лет снимается с выпуска отчетного месяца калькулируемой группы с наибольшим выпуском производства.
Брак, выявленный у потребителя, показывается в отчетности в массе, которая значится в рекламациях, признанных заводом – изготовителем продукции.
Масса брака, выявленного на складах, указывается в актах о забраковании продукции.
Брак, выявленный в своем цехе, на складах и у потребителей, если он возвращен поставщику, оценивается по установленным ценам на брак проката (труб). Обычно цена на брак принимается равной цене отходов (обрези) соответствующей группы марок.
Потери от брака относятся на цехи – виновники его возникновения.
По браку из-за пороков металла, обнаруженному на первом переделе, расходы прокатного (трубного) цехов на нагрев и прокатку забракованных литых заготовок (слитков) списываются на соответствующие сталеплавильные цехи. В калькуляциях прокатных (трубных) цехов они показываются по статье «Потери от брака, относимые на др. цеха», а в калькуляциях сталеплавильных цехов – по статье «Потери от брака, выявленного в др. цехах и на складе».
Эти потери исчисляются исходя из плановых расходов по переделу на 1 т соответствующего вида проката (труб).
Потери от брака из-за дефектов проката (труб), выявленного в последующих прокатных и др. цехах, списываются на цехи-виновники. При этом потери от брака рассчитываются исходя из плановой суммы расходов по переделу и расходов по электроэнергии на 1 тонну продукции с учетом коэффициента готовности. В калькуляции цеха, где выявлен этот брак, потери показываются по статье «Потери от брака, относимые на другие цеха». Потери от брака проката из-за пороков металла, выявленного у потребителей, складываются аналогично, как и в сталеплавильном производстве.
В калькуляции эти потери показываются по статье «Потери от брака, относимые на другие цеха». Потери от брака относятся по прямому назначению на те виды проката (труб), по которым выявлен брак.
По строке «Потери от брака» показывается масса и стоимость забракованной продукции по вине прокатного (трубного) цеха. В строке «Потери, относимые на другие цеха» отражается масса и стоимость проката (труб), забракованного в данных цехах из-за дефектов, допущенных другими цехами.
Потери (экономия) от переводов проката (труб) из более дорогих марок (групп марок) в более дешевые определяются как сумма произведений разницы между себестоимостью высшей и низшей марок на объем переведенной массы по каждому виду проката (труб).
Потери от завышенной обрези немерной длины по вине сталеплавильного производства относятся на цех-виновник.
Затраты по зачистке проката (труб) отдельно не отражаются, а включаются в соответствующие статьи затрат по переделу соответствующих производств.
Брак продукции, выявленный при зачистке, а также получаемый при зачистке, и отходы отдельно не показываются, а включаются в общее количество брака и отходов соответствующего вида продукции;
92.3.4. в расходы по переделу включаются все затраты, непосредственно связанные с производством продукции, при этом затраты выделяются по каждому стану. Прямые затраты непосредственно относятся на затраты станов, а общие затраты, которые невозможно отнести по прямому назначению, распределяются между станами согласно принятой на предприятии методике.
Перечень видов продукции (калькулируемые группы), на которые составляются сортовые калькуляции, определяется предприятием. Сортовые калькуляции себестоимости продукции составляются на весь выпуск годной продукции станов, включая вторые и более низкие сорта, а также продукцию без заказов;
92.3.5. по статье «Топливо и энергия на технологические цели» относится топливо, расходуемое в нагревательных устройствах, на нагрев заготовок, на сушку и разогрев этих устройств после холодных ремонтов, на термообработку проката (труб), а также на другие производственные нужды.
Твердое и жидкое топливо показывается в тоннах в натуральной массе.
В плане технологическое топливо рассчитывается по нормам с учетом улучшения теплового режима, уменьшения потерь тепла, ликвидации задержек в выдаче металла, уменьшения простоев стана. Покупное топливо оценивается по плановым ценам заготовителя, а топливо, являющееся побочной продукцией цехов своего завода, – по установленным ценам.
Топливо, расходуемое на отопление и другие хозяйственные нужды, показывается по статье «Затраты на ремонт и содержание основных средств».
К энергетическим затратам в прокатном производстве относятся:
электроэнергия, расходуемая электродвигателями прокатных станов и разных вспомогательных устройств (рольгангов, ножниц, пил, кранов и т.п.);
пар, расходуемый на регенерацию хлористого метилена и на другие производственные нужды;
оборотная вода, расходуемая на охлаждение нагревательных устройств и другого оборудования, на охлаждение прокатных валков, на смывание окалины и на другие производственные нужды;
азот, расходуемый на работу технологического оборудования, на продувку свежепрошитых гильз;
кислород и газ, расходуемые на ремонтные нужды, порезку бракованных штанг и другие производственные нужды;
сжатый воздух, расходуемый на работу пневмосистем технологического оборудования, на продувку технологического оборудования и на другие производственные нужды.
Затраты на электроэнергию, пар и воду, расходуемые на бытовые нужды, отопление, освещение и т.п., включаются в затраты по статье «Затраты на ремонт и содержание основных средств».
В плане энергетические затраты рассчитываются по нормам с учетом уменьшения потерь энергии, сокращения скрытых простоев прокатных станов, холостого хода оборудования и т.д., при этом покупная электроэнергия оценивается по предусмотренным в плане ценам заготовления, а энергия собственной выработки – по плановой цеховой себестоимости.
Расход всех видов энергии должен отражаться раздельно по станам и включаться в расходы по переделу соответствующих станов по принадлежности.
По каждому виду энергии показывается общее количество израсходованной энергии, цена единицы и общая стоимость, а также расход энергии на одну тонну по количеству и стоимости;
92.3.6. по статье «Вспомогательные материалы» показываются:
дробь стальная литая;
проволока для увязки бунтов и проката в пакеты;
проволока для навешивания бирок;
лента стальная для изготовления бирок;
краска для маркировки проката;
люминесцентный порошок;
хлористый метилен и другие материалы, расходуемые непосредственно при производстве проката.
Конкретный перечень вспомогательных материалов устанавливается предприятием. Расход материалов, как правило, относится на соответствующие станы по прямому назначению. Расход вспомогательных материалов, который не может быть отнесен на соответствующие станы по прямому назначению, распределяется между ними пропорционально количеством заданного в прокатку металла либо иным способом, предусмотренным учетной политикой;
92.3.7. по статье «Заработная плата производственных рабочих» отражаются выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу, отработанное время и за периоды, включаемые в рабочее время, а также дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, иные выплаты, установленные законодательством. Оплата труда производственных рабочих включается в расходы по переделу соответствующих станов по прямому назначению. Оплата труда рабочих, которая не может быть отнесена на соответствующие станы по прямому назначению, распределяется в составе общих расходов выбранным учетной политикой методом;
92.3.8. по статье «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления в соответствии с действующим законодательством;
92.3.9. по статье «Сменное оборудование и предметы в обороте» отражаются расходы по хозяйственному и производственному инвентарю, инструментам, спецприспособлениям, сменному оборудованию и другим предметам труда, которые включаются в состав средств в обороте.
К сменному оборудованию относятся многократно используемые в производственном процессе приспособления, применяемые для непосредственного воздействия на обрабатываемый материал, специализированные для производства определенных видов продукции и сменяемые при переходе на производство других видов продукции (новый сортамент, типоразмер и т.п.).
Перечень сменного оборудования разрабатывается на предприятии, изменения в перечень вносятся в случаях:
модернизации, реконструкции оборудования;
при освоении новых производств, видов продукции и др.
Порядок его учета определяется внутренними нормативными документами по предприятию;
92.3.10. стоимость использованных спецприспособлений, сменного оборудования, предметов в обороте (производственного и хозяйственного инвентаря, инструментов и др.) относится на соответствующие станы по прямому назначению. В случае если стоимость данных объектов не может быть отнесена на соответствующие станы по прямому назначению, она распределяется между ними в составе общих расходов;
92.3.11. по статье «Затраты на ремонт и содержание основных средств» отражаются:
затраты на все виды ремонтов (текущие, средние, капитальные);
расходы на содержание основных средств, поддержание (техническое обслуживание) производственного оборудования и других производственных фондов (зданий, сооружений, транспортных средств) в работоспособном состоянии в период между ремонтами.
Затраты на ремонт и содержание основных средств отражаются в расходах по переделу соответствующих прокатных станов по принадлежности. Общие затраты, которые не могут быть отнесены по прямому назначению, распределяются в составе общих расходов;
92.3.12. по статье «Амортизация основных средств» показывается сумма амортизационных отчислений по основным средствам прокатного (трубного) цеха в соответствии с выбранным методом начисления амортизации, закрепленным в учетной политике предприятия и решениями комиссии по амортизационной политике.
В плановой калькуляции сумма амортизационных отчислений определяется исходя из установленных норм амортизационных отчислений и среднегодовой первоначальной стоимости основных средств цеха, предусмотренной в плане или из анализа отчетных данных.
Амортизация основных средств станов включается в расходы по переделу соответствующих станов;
92.3.13. по статье «Затраты по внутризаводскому перемещению грузов» показываются затраты по транспортировке грузов средствами железнодорожного, автомобильного и другого транспорта. В эту статью входят расходы по доставке по внутризаводским путям продукции другим цехам и на склад, брака, обрезков в копровый и сталеплавильный цеха, окалины в обвалы, мусора на свалку и т.п. Перемещение грузов средствами цеха – кранами, транспортерами, электрокарами – рассматривается как производственная операция, и вызываемые ею затраты включаются в соответствующие статьи расходов по переделу (оплата труда по цеху, электроэнергия и т.д.). В плановых калькуляциях затраты по статье «Затраты по внутризаводскому перемещению грузов» определяются исходя из объема перевозок и их стоимости по калькуляции транспортных цехов. Аналогично определяется стоимость погрузочно-разгрузочных работ, выполняемых службой погрузки-выгрузки железнодорожного цеха;
92.3.14. по статье «Прочие затраты» отражаются: заработная плата ИТР и других работников цеха, не относящихся к основным производственным рабочим;
отчисления на социальное страхование на заработную плату ИТР и других работников цеха, не относящихся к основным производственным рабочим;
другие отчисления, связанные с фондом оплаты труда согласно действующему законодательству;
услуги связи, канцелярские товары, командировочные расходы, расходы по охране труда и другие отчисления и расходы.
Расходы на освоение производства планируются и учитываются в соответствии с действующим законодательством и внутризаводскими нормативными актами;
92.3.15. расходы по переделу по отдельным статьям (как в стоимостном, так и в количественном выражениях), а также по итогу в целом (в стоимостном выражении) рассчитываются на 1 т выработанного проката, показанного в сортовых калькуляциях стана по строке «Производственная себестоимость прокатанного металла»;
92.3.16. распределение общехозяйственных затрат по видам продукции всегда носит условный характер, поэтому не существует точных методов их распределения. Поэтому их целесообразно относить прямо на себестоимость реализованной продукции, порядок распределения закрепляется учетной политикой предприятия.
На предприятиях, где общехозяйственные затраты списываются непосредственно на результаты деятельности, между калькулируемыми видами отгруженного проката они могут распределяться пропорционально прибыльности каждого вида продукции;
92.3.17. общая сумма расходов по переделу (кроме расходов, относимых на виды продукции по прямому назначению) распределяется между видами продукции, на которые составляются сортовые калькуляции, пропорционально количествам продукции, пересчитанным в приведенную массу по коэффициентам трудоемкости.
Для перерасчета массы прокатанного металла в приведенную массу устанавливаются коэффициенты, учитывающие все факторы, влияющие на размер расходов по переделу при производстве проката (труб) отдельных видов, на которые составляются сортовые калькуляции.
За основу при определении коэффициентов распределения расходов по переделу принимаются коэффициенты трудоемкости проката (труб) по профилеразмерам и доли условно-постоянных расходов по переделу. Доля условно-постоянных (постоянных) расходов по каждой статье определяется специалистами предприятия ежегодно аналитическим путем и утверждается техническим директором предприятия.
Ежемесячно экономическая служба подразделений производит расчет коэффициентов распределения расходов по переделу по калькулируемым группам исходя из сортамента.
С коэффициентом трудоемкости, равным единице, принимается профиль с наибольшей часовой производительностью по всему сортаменту по стану.
Коэффициент распределения расходов по переделу для определения приведенных тонн исчисляется с учетом коэффициента трудоемкости проката (труб) по профиразмерам и доли условно-постоянных и переменных расходов по переделу по формуле:
Коэффициент распределения = (К-т трудоемкости x Доля УПР / 100) + (1 – Доля УПР / 100);
92.4. особенности формирования производственной себестоимости продукции и незавершенного производства заключаются в следующем.
При определении производственной себестоимости показывается масса и себестоимость всей годной продукции, прокатанной в отчетном месяце, как прошедшей соответствующую отделку и испытания и принятой отделом технического контроля, так и оставшейся в незавершенном производстве.
Масса проката, показываемая по этой статье, должна соответствовать массе заданных в переработку полуфабрикатов за вычетом отходов, угара и брака, а по прокату, калькуляции на который составляются по его теоретической массе, – также и с учетом отклонений по допускам. Затраты на единицу продукции в сортовой калькуляции рассчитываются на 1 т проката.
К незавершенному производству в прокатных (трубных) цехах относится продукция:
не прошедшая все стадии производства;
прошедшая все стадии производства, но еще не принятая отделом технического контроля;
принятая отделом технического контроля, но не сданная на склад или цеху-потребителю (не отгруженная потребителю при отсутствии складов).
Продукция, на которую не имеется в отчетном месяце заказов, должна быть принята по мере окончания обработки органами контроля качества, сдана на склад и оприходована по счету готовых изделий.
Прокат, оставшийся в незавершенном производстве, полуфабрикаты, готовая продукция оцениваются по производственной себестоимости прокатанного металла с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца;
92.5. на тех предприятиях, где организованы самостоятельные вальцетокарные мастерские, участки, планирование и учет себестоимости работ этих мастерских осуществляются позаказным методом, т.е. в том же порядке, который принят для планирования учета себестоимости работ ремонтных цехов.
Обточка, переточка и подточка прокатных валков, наплавка валков, а также другие работы производятся вальцетокарной мастерской по выдаваемым заказам.
Расходы на обточку новых валков отражаются отдельно по каждому виду валков (чугунных, стальных и т.п.) и относятся на увеличение стоимости соответствующего вида валков.
Расходы по переточке или подточке валков, находящихся в эксплуатации, отражаются отдельно по каждому прокатному стану и относятся на его затраты по мере выполнения каждого заказа.
Полученные при переточках, обточках и подточках обрезки и стружка показываются как отходы и относятся на уменьшение затрат мастерской.
При механической обработке новых черновых валков их стоимость относится на вальцетокарную мастерскую и показывается в калькуляции себестоимости соответствующего заказа как заданная.
При переточке выбывших из строя прокатных валков на новый диаметр и профиль они относятся на вальцетокарную мастерскую по цене лома, а после переточки приходуются на счет «Материалы» по фактической себестоимости, состоящей из стоимости валков по цене лома и расхода, по их переточке.
Валки, подвергающиеся только переточке, в калькуляциях себестоимости заказа не показываются.
Себестоимость обрабатываемых валков и оплата труда производственных рабочих, занятых непосредственно по обработке валков, выделенная из общей суммы оплаты труда вальцетокарной мастерской, относится на соответствующие заказы по прямому назначению.
Все остальные затраты мастерской за вычетом из них стоимости обрезков и стружки распределяются между заказами пропорционально суммам оплаты труда производственных рабочих, отнесенным на заказы по прямому назначению;
92.6. на предприятиях, где вальцетокарные мастерские не выделены в самостоятельные структурные подразделения, а находятся в составе цехов прокатного производства, затраты, за исключением тех, которые относятся напрямую, в составе общих расходов и распределяются между станами пропорционально суммам оплаты труда производственных рабочих, затраты по вальцетокарной мастерской прокатного производства включаются в передел по цеху.
Обработка (обточка, переточка, подточка, наплавка и другие виды работ) прокатных валков, нарезка твердосплавных шайб, оправок и других приспособлений производятся по выданным заданиям. Расходы по нарезке новых валков, по нарезке и сборке комплектов новых твердосплавных шайб относятся на увеличение стоимости комплектов в соответствии с калькуляцией.
Расходы по переточке или подточке (прочие виды работ) валков, переточке оправок и других приспособлений, находящихся в эксплуатации, отражаются в составе общих расходов. Каждая переточка отражается в карте валка, карте оправки.
Полученные при обработке валков, оправок и других приспособлений обрезки и стружка показываются как отходы и относятся на уменьшение общепроизводственных затрат прокатных цехов.
93. В метизном производстве учитываются следующие особенности:
93.1. организация планирования и учета затрат на метизное производство зависит главным образом от технологии изготовления и характера продукции, типа и особенностей организации производства.
К организационно-технологическим особенностям металлургического производства относится наличие укрупненных технологических стадий в производственном процессе (число переделов производства). Последовательно связанные друг с другом переделы выступают как места образования затрат внутри основного или вспомогательного производства. Передел – это часть производственного процесса, в пределах которой происходят качественные изменения физико-химических свойств обрабатываемого предмета труда и создается новая потребительская стоимость. Границы переделов и производственных подразделений могут совпадать и не совпадать. Так, передел может охватывать несколько производственных подразделений или только часть одного из них. Эта специфика металлургического производства требует исчисления себестоимости не только готовых изделий, но и полуфабрикатов различной степени готовности, причем затраты необходимо учитывать по фазам (стадиям, переделам) переработки исходного сырья в соответствии с технологией изготовления продукции.
В многостадийных комбинированных производствах продукция передела выступает как самостоятельный объект калькулирования. Часть продукции передела может быть реализована на сторону в качестве промышленной продукции. Продукция является объектом калькулирования не только в случае реализации на сторону, но и при передаче ее для дальнейшей переработки на предприятии;
93.2. калькуляция себестоимости представляет собой суммирование затрат на производство конкретных видов продукции по калькуляционным статьям, отражающим производственное назначение затрат. Калькуляция себестоимости продукции для метизного производства разрабатывается на предприятии.
В отдельной таблице производится распределение расходов по переделу на калькулируемые виды метизов.
Калькуляции себестоимости метизов составляются по цеху в целом в один передел, т.е. охватывают все стадии и операции производства метизов.
Продукция метизного производства планируется, учитывается и калькулируется в физическом весе, за исключением сетки металлической. Сетка металлическая, панцирная планируется, учитывается и калькулируется в кв. метрах.
Типовая номенклатура видов метизов, на которые составляются сортовые калькуляции, разрабатывается предприятием самостоятельно в соответствии со своей спецификой.
В соответствии с типовой номенклатурой предприятия разрабатывают и утверждают уточненный перечень видов метизов и (или) калькулируемых групп, на которые составляются калькуляции.
В случае выпуска метизов нового вида или метизов ранее изготовляющегося вида, но из металла новой марки стали или из металла с новым видом покрытия, на этот вид метизов составляются отдельные калькуляции.
Калькуляции себестоимости метизов составляются на весь выпуск годной продукции, включая также продукцию, произведенную без заказов.
Составление плановых калькуляций себестоимости метизов основывается на утвержденных нормах расхода основных и вспомогательных материалов, анализе отчетных данных, мероприятиях по снижению затрат;
93.3. в отношении выпуска продукции и выполнения плана по себестоимости метизов учитываются следующие особенности.
В выполнение плана производства метизов включается выпуск годных метизов, соответствующих по качеству стандарту, требованиям контракта или техническим условиям, принятых отделом технического контроля как готовые изделия.
Наименование и выпуск метизов в натуральных единицах, приводимых в техническом отчете в разделе выполнения плана, должны соответствовать наименованиям и выпуску метизов по калькуляциям.
В себестоимость продукции включается весь фактический расход сырья, материалов, трудозатрат и другие затраты.
Для контроля над затратами и их снижением, принятия управленческих решений ежемесячно проводится анализ себестоимости произведенных метизов. Анализ производится путем сравнения плановой себестоимости произведенных метизов, пересчитанной на фактический выпуск, с бухгалтерскими данными по статьям затрат с расчетом отклонений за счет превышения, снижения от норм и за счет изменения цен.
Формы калькуляций и анализа разрабатываются на предприятии.
В случае выпуска изделия, не предусмотренного в плане, составляется расчет его плановой себестоимости и подсчитывается общий итог выполнения плана по себестоимости в целом по цеху.
Полная себестоимость промышленной продукции исчисляется путем прибавления к производственной (цеховой) себестоимости общехозяйственных (общезаводских) расходов и расходов на реализацию.
Распределение общехозяйственных расходов и затрат на реализацию по видам продукции, на которые составляются калькуляции, осуществляется согласно принятой на предприятии учетной политике;
93.4. особенности калькулирования себестоимости метизов:
93.4.1. сырье, основные материалы и полуфабрикаты (покупные и собственного производства) включаются в себестоимость по прямому назначению.
Расходуемые на производство метизов основные материалы и полуфабрикаты показываются в калькуляции по отдельным их наименованиям.
В качестве заданного, как правило, показываются сырье, основные материалы и полуфабрикаты, предусмотренные в нормативно-технической документации на готовую продукцию.
Себестоимость продукции каждого предыдущего передела входит комплексной статьей (полуфабрикат собственного производства) в затраты цехов следующей стадии переработки сырья и материалов.
Сырье, основные материалы и полуфабрикаты своего производства в сортовых калькуляциях оцениваются по средневзвешенной себестоимости остатка их на начало месяца и поступления от производства за отчетный месяц, а сырье, основные материалы и полуфабрикаты покупные – по средневзвешенной цене остатка на начало отчетного месяца и заготовления в отчетном месяце (если иное не предусмотрено учетной политикой предприятия).
Расход сырья, основных материалов и полуфабрикатов планируется по прогрессивным нормам, предусматривающим увеличение выхода годной продукции, утвержденной на предприятии.
Заданные в переработку сырье, основные материалы и полуфабрикаты планируются по каждому калькулируемому виду продукции.
Сырье, основные материалы и полуфабрикаты своего производства расцениваются по плановой производственной себестоимости, покупные – по цене приобретения.
В сортовых калькуляциях указываются общий вес, цена и стоимость заданных в переработку сырья, основных материалов и полуфабрикатов, а также вес и себестоимость их на единицу изделия.
Расход сырья, основных материалов и полуфабрикатов собственного производства и полученных со стороны при необходимости показывается отдельно.
В итоге показываются общий вес и стоимость заданных в переработку сырья, основных материалов и полуфабрикатов, а также расход заданного и его себестоимость на калькулируемую единицу изделия;
93.4.2. к отходам метизного производства относятся концы, путанка, обрезки, стружка, пробы, окалина, обсечка, угар, шлам, отходы цветных металлов, нетехнологические отрезки и т.п.
Потери по нетехнологическим отрезкам относятся на цех-виновник.
Отходы планируются по каждому калькулируемому виду метизов.
В плановых калькуляциях количество получаемых отходов и угара рассчитывается по нормам их выхода, предусмотренным в нормах расхода сырья, основных материалов и полуфабрикатов.
Фактически вес поступивших от производства отходов определяется взвешиванием при отправке их из цеха или участка.
При этом учитывается изменение их остатков в цехе, на участке на начало и конец месяца.
Отходы (концы, обрезки, стружка и т.п.) по плану и отчету оцениваются по установленным на них ценам. Не подлежащие использованию отходы и угар не оцениваются. По всем видам метизов угар определяется путем вычитания из заданного на производство металла полученной годной продукции, металлических отходов и брака (с учетом остатков незавершенного производства);
93.4.3. брак метизов учитывается по видам метизов.
В оперативно-техническом учете кроме того фиксируются причины и виновники возникновения брака.
По месту обнаружения различаются:
брак, выявленный в цехе-изготовителе;
брак, выявленный в других цехах своего завода;
брак, выявленный на заводских складах;
брак, выявленный у потребителей.
Количество брака, выявленного непосредственно в цехе-изготовителе, определяется взвешиванием. В случае невозможности взвешивания количество брака определяется расчетным путем.
Брак, выявленный у потребителя, исключается из выпуска годных метизов соответствующего цеха и отражается в сортовой калькуляции в том месяце, в котором заводом-поставщиком признана претензия покупателя или составлен акт об отнесении к браку метизов, находящихся на складе. Брак, выявленный у потребителей, показывается в отчетности в весе, который значится в рекламациях, признанных заводом – изготовителем продукции.
Вес брака, выявленного на складах, указывается в актах о забраковании метизов.
Масса забракованной продукции и причины брака устанавливаются отделом технического контроля или комиссионно с участием технологических служб.
Брак метизов, выявленный в своем цехе, на складе и у потребителей, если он возвращен поставщику, оценивается по плановым (расчетным) ценам или по плановой (фактической) себестоимости в соответствии с принятым порядком учета.
Задержанная и подлежащая доработке и восстановлению до потребительских свойств продукция включается в выпуск продукции в том месяце, в котором она приведена в годное состояние.
В фактических калькуляциях по статье «Потери от брака» показываются потери от брака, выявленного в других цехах и на складах своего завода, а также у потребителей.
Потери от брака отражаются в том месяце, когда обнаружен брак или признана рекламация от потребителей. Если аналогичная продукция не производилась, то потери от внутреннего и внешнего брака прошлых периодов в стоимостном выражении относятся на расходы по производству. Потери от внешнего брака прошлых лет, выявленного в отчетном году, отражаются в соответствии с нормами действующего законодательства. В натуральном выражении количество забракованной продукции прошлых лет снимается с выпуска отчетного месяца.
Потери от брака метизов относятся на цехи – виновники его возникновения.
По браку из-за пороков металла, образовавшемуся в прокатных, проволочных и калибровочных цехах и обнаруженному в цехах, перерабатывающих этот металл, потери от брака списываются на соответствующий цех – изготовитель металла и снимаются с расходов по переделу.
Эти потери исчисляются исходя из плановых расходов по переделу на 1 т соответствующего вида метизов с учетом коэффициента готовности.
Потери от брака из-за пороков металла, выявленного у потребителей, состоят из:
разницы между плановой (фактической) себестоимостью забракованной продукции (в зависимости от учетной политики) и стоимостью возвращенной продукции по установленным ценам на брак и отходы;
затрат по реализации, общехозяйственных расходов, таможенных услуг при возврате и др.
Затраты на исправление брака включаются в потери от брака.
Потери от брака относятся по прямому назначению на те виды метизов, по которым выявлен брак.
Конкретный порядок учета брака регламентируется заводским положением;
93.4.4. в расходы по переделу включаются все затраты, непосредственно связанные с производством продукции.
По статье «Электроэнергия на технологические цели» отражается стоимость электроэнергии, расходуемой электродвигателями рабочих машин, агрегатов и разных вспомогательных устройств при непосредственном производстве продукции на технологических участках, химическом блоке, по термической обработке изделий и другие технологические нужды.
В связи со значительным удельным весом данная статья может выделяться из расходов по переделу и показываться отдельно, планироваться и учитываться по прямому назначению.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты:
по газу природному, используемому в нагревательных устройствах на сушку и разогрев этих устройств после холодных ремонтов, нагрев продукции, удаление окалины из расплава свинца и другие производственные нужды;
стоимость пара, расходуемого на подогрев кислотных и щелочных растворов, подогрев промывочной воды, сушку после подготовки поверхности и на другие производственные нужды;
стоимость оборотной воды, расходуемой на охлаждение нагревательных устройств и другого оборудования, на охлаждение прокатных валков, валков и барабанов волочильных станов, на охлаждение изделий, покрытых защитными покрытиями горячим способом, промывку изделий после подготовки поверхности и гальванических покрытий и на другие производственные нужды;
стоимость сжатого воздуха, используемого на работу пневмосистем технологического оборудования и другие производственные нужды.
В плане технологическое топливо рассчитывается по нормам расхода. Покупное топливо оценивается по плановым ценам приобретения, а топливо, являющееся побочной продукцией цехов своего завода, – по себестоимости.
Топливо, расходуемое на отопление и другие хозяйственные нужды, показывается по статье «Затраты на ремонт и содержание основных средств».
Фактический расход топлива определяется по показаниям измерительных устройств или другим (расчетным) методом и распределяется по видам продукции в составе расходов по переделу.
Затраты на электроэнергию, пар и воду, расходуемые на бытовые нужды, отопление, освещение и т.п., включаются в затраты по статье «Затраты на ремонт и содержание основных средств».
В плане энергетические затраты рассчитываются по нормам расхода и лимитов (планов) потребления.
Покупная энергия оценивается по установленным тарифам, а энергия собственной выработки – по себестоимости. По каждому виду энергии показывается общее количество израсходованной энергии, цена единицы и общая стоимость, а также расход энергии на единицу продукции по количеству и стоимости.
Фактический расход энергии определяется по показаниям измерительных устройств, при их отсутствии – иным способом и распределяется по видам продукции в составе расходов по переделу;
93.4.5. по статье «Вспомогательные материалы» показываются материалы, участвующие непосредственно в технологическом процессе, но не входящие в состав продукции (кислота, известь, сода, присадка, смазка для сухого волочения, медный купорос, свинец и т.п.).
В плане вспомогательные материалы рассчитываются по нормам на калькулируемые виды продукции отдельными расчетами и оцениваются по плановым ценам. В калькуляции вспомогательные материалы показываются одной строкой.
Перечень вспомогательных материалов устанавливается на предприятии.
Стоимость материалов, израсходованных для покрытия метизов (цинк, медь, алюминий, олово и т.п.) и при производстве канатов (сердечник, материалы для изготовления смазки и др.), показывается отдельно в составе заданного;
93.4.6. по статье «Заработная плата производственных рабочих» отражается заработная плата производственных рабочих, непосредственно связанных с производством продукции по установленному на предприятии перечню профессий и в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
93.4.7. по статье «Отчисления на социальное страхование» отражаются затраты на социальное страхование по установленным нормам от суммы заработной платы производственных рабочих в соответствии с законодательством;
93.4.8. по статье «Сменное оборудование и предметы в обороте» показываются затраты на сменное оборудование, инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты и т.п.
Стоимость сменного оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря относится на затраты согласно учетной политике предприятия.
В плане расход сменного оборудования устанавливается исходя из норм на единицу продукции, а также из анализа отчетных данных.
Покупное сменное оборудование оценивается по ценам приобретения, а собственного производства – по себестоимости.
Перечень сменного оборудования устанавливается на предприятии.
Затраты на инвентарь и хозяйственные принадлежности в плане определяются на основании анализа отчетных данных, а расход инструментов главнейших видов может рассчитываться по утвержденным на предприятии нормам;
93.4.9. по статье «Затраты на ремонт и содержание основных средств» отражаются затраты на все виды ремонтов и затраты по содержанию основных средств.
К затратам на ремонт и содержание основных средств относятся:
заработная плата с отчислениями на социальное страхование, начисляемая ремонтным рабочим за производимые ими работы по ремонту и содержанию основных средств;
материалы и запасные части, покупные и собственного изготовления, используемые на ремонтные нужды;
стоимость услуг других цехов по ремонту и содержанию основных средств;
стоимость услуг подрядных организаций по договорам за выполняемые ими работы по ремонтам;
электроэнергия, расходуемая на осв