 | Официальная правовая информация |
Упрощенная система налогообложения
В течение 2011 г. наиболее актуальными вопросами, касающимися применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), являлись вопросы в части увеличения критериев валовой выручки для применения УСН, возможности ведения учета в книге учета доходов и расходов вместо бухгалтерского учета, применения ставок налога при УСН при реализации объектов за пределы Республики Беларусь.
Положения Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» в отношении увеличения критериев валовой выручки для применения УСН, а также возможности ведения учета в книге учета доходов и расходов вместо бухгалтерского учета реализованы путем принятия Указа Президента Республики Беларусь от 9 августа 2011 г. № 349 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения» (далее – Указ № 349).
Так, на основании Указа № 349 организации и индивидуальные предприниматели получили право применять в 2011 г. УСН до достижения размера валовой выручки в сумме 12 000 000 000 бел. руб. нарастающим итогом с начала года (вместо 4 120 200 000). При этом размер валовой выручки, при котором возможно применение УСН без уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС), а также с использованием в качестве налоговой базы валового дохода, установлен в сумме 3 400 000 000 бел. руб. (вместо 1 177 200 000).
При этом для плательщиков, которые до вступления Указа № 349 в силу в связи с превышением установленных НК критериев валовой выручки перешли с УСН на общую систему налогообложения, установлена возможность возобновить применение УСН с даты такого перехода.
Также увеличен предельный уровень валовой выручки для перехода на применение УСН с 1 января 2012 г., который вместо ранее определенных Кодексом 3 090 150 000 бел. руб. составил 9 млрд. бел. руб.
Для организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС, закреплено право не осуществлять ведение бухгалтерского учета и отчетности, а вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Указом Президента Республики Беларусь от 11 августа 2011 г. № 358 «О стимулировании реализации товаров» (далее – Указ № 358) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена ставка налога в размере 2 % в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Таким образом, Указом № 358 не только снижена ставка налога при УСН, применяемая при реализации объектов за пределы Республики Беларусь, но также расширен контингент субъектов хозяйствования, получивших право на ее применение.
Данное расширение произошло за счет включения в состав объектов, облагаемых по ставке 2 %, реализуемых за пределы Республики Беларусь работ и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, а также за счет расширения видов услуг, признаваемых реализуемыми за пределы Республики Беларусь (в частности, транспортные услуги, медицинские услуги).
Существенное расширение сферы применения УСН за счет увеличения предельного размера годовой валовой выручки для субъектов хозяйствования, применяющих УСН с уплатой НДС до 12 млрд. руб. и до 3,4 млрд. руб. – без уплаты НДС (с возможной индексацией этих критериев), является одним из основных изменений в законодательстве на 2012 г.
Особого внимания заслуживает также снижение ставок налога при УСН с 8 % до 7 % (при применении УСН без уплаты НДС) и с 6 % до 5 % (при применении УСН с уплатой НДС).
Заявительный принцип перехода на УСН предполагается заменить на уведомительный, с одновременным увеличением срока такого уведомления до 31 декабря года, предшествующего году, с которого происходит переход на применение УСН. Согласно ранее действующей редакции Кодекса последним днем подачи заявления является 30 ноября года, предшествующего году, с которого происходит переход на применение УСН.
Кроме того, глава 34 Кодекса, регламентирующая порядок и условия применения УСН, дополнена нормами, предусматривающими внесение некоторых уточняющих изменений в порядок применения УСН в части, например, выравнивания условий применения этой системы для некоммерческих организаций, созданных как в форме государственно-общественных объединений, так и в форме бюджетных организаций.
Внесенные изменения содержат некоторые особенности исчисления налога при УСН.
Так, особый порядок устанавливается для редакций газет (журналов), поскольку при существующем порядке реализации печатных изданий формирование подписной цены издания состоит из издательской (редакционной) цены и тарифа почты. В этой связи предлагается облагать налогом сумму поступившей на счета редакций выручки за вычетом остающихся в распоряжении «Белпочты» сумм оплаты услуг, оказанных почтой редакциям.
Еще одна особенность установлена в отношении курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте. Из состава внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы при УСН, исключены определяемые в установленном законодательством порядке положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Это позволит избежать ситуации, когда внереализационные расходы превышают внереализационные доходы, т.е. сальдо по таким операциям отрицательное (при снижении курса белорусского рубля), но при этом в налоговую базу включается только сумма внереализационных доходов.
Также конкретизирована норма о применении ставки налога при оказании транспортных услуг субъектами хозяйствования с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, поименованных в приложении 24 к Кодексу, позволяющая более широко применять ставку налога при УСН в размере 3 % или 5 % при оказании таких услуг в сельской местности.
В статье 291 Кодекса в соответствии с Директивой Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» предусматривается предоставление права микроорганизациям, применяющим УСН с уплатой НДС, вести упрощенный учет указанного налога без обязательного ведения бухгалтерского учета.
Официальный сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь,
http://nalog.by/ndok/kommentarii/fbe85ef0e38f631a.html, 24.02.2012.