Вопрос-ответ № - (Вопрос-ответ от 7 сентября 2016 г. «Организация является продавцом строительных материалов. Основной категорией покупателей являются индивидуальные предприниматели, применяющие режимы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость...»)

Вопрос: Организация является продавцом строительных материалов. Основной категорией покупателей являются индивидуальные предприниматели, применяющие режимы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость (НДС).

Просим разъяснить, можно ли рассматривать индивидуальных предпринимателей в качестве «физических лиц» для целей применения ч. 2 п. 8 ст. 106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) и, как следствие, создавать итоговый электронный счет-фактуру (далее – ЭСЧФ) по оборотам по реализации товаров индивидуальным предпринимателям?

 

Ответ: Да, для целей создания ЭСЧФ индивидуальных предпринимателей, не исчисляющих НДС, по мнению автора, можно рассматривать как физических лиц.

В соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 106¹ НК ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал электронных счетов-фактур (далее – Портал) без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями п. 7 ст. 106¹ НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь.

В соответствии с ч. 2 п. 8 ст. 106¹ НК в отношении товаров (работ, услуг), указанных в абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 106¹ НК, реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии со ст. 4 НК участниками отношений, регулируемых НК и иными актами налогового законодательства, являются:

– организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК плательщиками;

– организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК налоговыми агентами.

Согласно п. 6 ст. 13 НК под физическими лицами в качестве плательщиков налогов, сборов (пошлин) понимаются:

– граждане Республики Беларусь;

– граждане либо подданные иностранного государства;

– лица без гражданства (подданства).

В соответствии с п. 1 ст. 19 НК индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, индивидуальные предприниматели для целей применения требований налогового законодательства признаются и рассматриваются как физические лица (за исключением норм налогового законодательства, которые распространяются исключительно на физических лиц в статусе индивидуального предпринимателя).

Следует отметить, что аналогичный подход к статусу индивидуальных предпринимателей используется и в гражданском праве.

Например, согласно ч. 2 п. 1 ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.

Согласно п. 1 ст. 22 ГК гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Ст. 106¹ НК, устанавливающей порядок создания ЭСЧФ, Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, либо иными нормативными правовыми актами индивидуальные предприниматели для целей создания ЭСЧФ в отдельную обособленную категорию плательщиков не выделены.

На основании вышеизложенного организация, руководствуясь ч. 2 п. 8 ст. 106¹ НК, по мнению автора, вправе создавать итоговый ЭСЧФ по результатам отчетного периода (календарного месяца либо квартала) при реализации товаров индивидуальным предпринимателям, не являющимся плательщиками НДС.

 

СТАТКЕВИЧ В.Г.,

аудитор

 

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 7 сентября 2016 г.