Письмо № 6-2-04/00919 (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 21 июня 2022 г. №6-2-04/00919 «Памятка по вопросу отнесения отдельных видов деятельности, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, к работам или услугам в целях применения УСН.»)

№
п/п

Наименование вида деятельности, нормы Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), вопроса

Обоснование в целях применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН)

1

ИП не вправе применять УСН при оказании услуг, за исключением:
– туристической деятельности;
– деятельности в сфере здравоохранения;
– деятельности сухопутного транспорта;
– услуг по общественному питанию;
– деятельности в области компьютерного программирования

подп. 2.7 п. 2 ст. 327 НК

2

Для целей применения УСН:

Термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК (п. 1 ст. 13 НК)

– термин «работа» – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц

термин приведен в подп. 2.21 п. 2 ст. 13 НК

– термин «услуга» – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении

термин приведен в подп. 2.30 п. 2 ст. 13 НК

Термины в отношении отдельных видов работ и услуг применяются в значениях, предусмотренных п. 2 ст. 13 НК:

– аудиторские услуги

термин приведен в подп. 2.1 п. 2 ст. 13 НК

– бухгалтерские услуги

термин приведен в подп. 2.2 п. 2 ст. 13 НК

– дизайнерские услуги

термин приведен в подп. 2.5 п. 2 ст. 13 НК

– инжиниринговые услуги

термин приведен в подп. 2.10 п. 2 ст. 13 НК

– консультационные услуги

термин приведен в подп. 2.13 п. 2 ст. 13 НК

– маркетинговые услуги

термин приведен в подп. 2.14 п. 2 ст. 13 НК

– научно-исследовательские работы

термин приведен в подп. 2.15 п. 2 ст. 13 НК

– опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы

термин приведен в подп. 2.18 п. 2 ст. 13 НК

– посреднические услуги

термин приведен в подп. 2.19 п. 2 ст. 13 НК

– рекламные услуги

термин приведен в подп. 2.22 п. 2 ст. 13 НК

– управленческие услуги

термин приведен в подп. 2.29 п. 2 ст. 13 НК

– юридические услуги

термин приведен в подп. 2.36 п. 2 ст. 13 НК

Для целей УСН сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества признается услугой

п. 5 ст. 326 НК

3

Определение терминов «туристическая деятельность», «деятельность в сфере здравоохранения», «деятельность сухопутного транспорта», «услуг по общественному питанию», «деятельность в области компьютерного программирования» в НК не содержится

Допускается использование ОКЭД в соответствии с постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85 (ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности»).
Виды деятельности, относящиеся к исключениям и перечисленные в подп. 2.7 п. 2 ст. 324 НК, соответствуют следующим кодам ОКЭД:
– туристическая деятельность – код 791, который включает классы 7911 и 7912;
– деятельность в сфере здравоохранения – код 86;
– деятельность сухопутного транспорта – код 49, который включает группы 491, 492, 493, 494;
– услуги по общественному питанию – код 56;
– деятельность в области компьютерного программирования – код 62010
Разъяснение МНС от 28.01.2022 № 3-1-8/Ша-00072

4

Отдельные виды деятельности, относящиеся к работам

4.1

– фотосъемка (осуществляется фотографирование, изготавливается фотография либо фотоальбом; передача фотографии либо фотоальбома может производиться в том числе в электронном виде путем отправки на адрес электронной почты заказчика);
– изготовление ключей по индивидуальным заказам;
– бурение водяных скважин;
– стекольные работы, заключающиеся в вырезании стекла по индивидуальным размерам и конфигурациям заказчика (используется стекло-заготовка, принадлежащее исполнителю, либо стекло-заготовка, предоставленное заказчиком);
– художника-гравера (нанесение на камень (в том числе памятники) изображений, надписей);
– связанную с обращением с отходами производства 4-го класса опасности, состоящую в приемке отходов (соки и пиво с истекшими сроками годности), разделении их по видам, извлечении вторичных материальных ресурсов с целью их дальнейшей передачи перерабатывающей организации (вторичные материальные ресурсы являются собственностью ИП – исполнителя). То есть ИП получает от заказчика продукцию с истекшим сроком годности, производит ее слив в емкости, разбирает тару, в которую продукция была упакована, с целью получения вторичных материальных ресурсов (бумага, пластик и пр.) и реализует данные вторичные материальные ресурсы. Заказчик оплачивает исполнителю стоимость оказанных услуг на основании акта);
– пошив одежды, в том числе из материала заказчика;
– производство товаров из давальческого сырья;
– переоборудование автомобилей на другие виды топлива и (или) установка сигнализации на транспортные средства (при отсутствии такого оборудования на автомобиле);
– установка на автомобили оборудования спутникового мониторинга автотранспортных средств (при отсутствии такого оборудования на автомобиле);
– деятельность по монтажу баннеров рекламного содержания на специализированных стойках, на боковых стенах домов, на подвесных системах в торговых залах, а также наклейке пленки рекламного содержания на витринах торговых объектов (материал, подлежащий монтажу, предоставляется заказчиком);
– деятельность по лесопосадке (высадка сенцев и саженцев);
– деятельность по рубке и очистке лесосек;
– деятельность по уборке захламленности;
– деятельность по сбору порубочных остатков;
– деятельность по трелевке (вывоз древесины (транспортировка бревен, деревьев, хлыстов в пределах леса)), деятельность по уходу за лесными культурами (обкос, удаление кустарника и пр.), деятельность по обработке лесных культур от повреждения дикими животными – в случае, если такая деятельность является неотъемлемой частью выполняемых по договору работ по лесозаготовке, что подтверждается оформлением одного первичного учетного документа

Указанная деятельность не относится к установленным законодательством исключениям, определенным в подп. 2.7 п. 2 ст. 324 НК.
Для определения порядка налогообложения следует исходить из определений терминов «работа» и «услуга», закрепленных в пункте 2 статьи 13 НК.
Исходя из положений подп. 2.21 п. 2 ст. 13 НК перечисленные виды деятельности для целей налогообложения классифицируются как работа.
Следовательно, ИП, осуществляющий указанные виды деятельности и соблюдающий иные условия применения УСН, предусмотренные главой 32 НК, вправе в 2022 году применять УСН

4.2

– кладка перегородок (строительство дома выполняется подрядчиком; ИП привлекается подрядчиком только для кладки отдельных стен);
– кладка наружных стен домов (деревянный дом обкладывается кирпичом);
– устройство бетонной отмостки (узкая полоса из бетона вокруг фундамента дома);
– кладка кирпичного забора;
– монтаж забора из металлопрофиля (в том числе в процессе монтажа производится кладка кирпичных стоек);
– монтаж отопительных систем, трубопроводов, водопроводного и санитарно-технического оборудования (монтаж наружных сетей водоснабжения, канализации, отопления; монтаж внутренних сетей водоснабжения, канализации, отопления; монтаж и обвязка котельных; монтаж газовых, электрических, твердотопливных котлов и тепловых насосов и пр.);
– монтаж электропроводов, электроарматуры и электроприборов, кабеля;
– монтаж натяжных потолков;
– штукатурные работы;
– малярные работы;
– облицовка и покрытие стен и полов различными материалами (плитка, ламинат, обои и пр.);
– плотницкие работы (установка дверей, установка окон, установка мебели, обшивка балконов деревом и пр.);
– устройство стяжки пола;
– кровельные работы

Перечисленная деятельность не относится к установленным законодательством исключениям, определенным в подп. 2.7 п. 2 ст. 324 НК.
Для определения порядка налогообложения в рассматриваемой ситуации следует исходить из определений терминов «работа» и «услуга», закрепленных в п. 2 ст. 13 НК.
Согласно разъяснению МНС с учетом позиции Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, а также в силу положений Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» возведение, реконструкция и ремонты (как текущие, так и капитальные) определены как работы, а не как услуги, ввиду наличия факта передачи результата работ и вне зависимости от того, из чьих материалов они выполняются.
Характер и особенности осуществления строительной деятельности (независимо от того, что это за работы – возведение, реконструкция или ремонт) имеют материально выраженный результат, который подлежит приемке в рамках исполнения договора подряда.
Таким образом, исходя из положений подп. 2.21 п. 2 ст. 13 НК, перечисленная деятельность для целей налогообложения классифицируются как работа (в том числе при использовании как собственных материалов, так и материалов заказчика).
ИП, осуществляющий указанную деятельность и соблюдающий иные условия применения УСН, предусмотренные главой 32 НК, вправе в 2022 году применять УСН

кроме того

4.3

– отдельные виды деятельности, классифицируемой для целей налогообложения как работа, приведенные в приложении 1 к разъяснению МНС

разъяснение МНС от 21.01.2022 № 3-1-8/00179

4.4

– печатание на текстильных изделиях, пластмассе, стекле, металле, дереве и керамике

разъяснение МНС от 03.02.2022 № 3-1-10/По-00118

4.5

– лесозаготовки;
– распиловка, строгание и пропитка древесины;
– геодезическая и картографическая деятельность

разъяснение МНС от 03.02.2022 № 3-1-9/00300

4.6

– разработка конструкторской документации

разъяснение МНС от 18.03.2022 № 3-1-9/00625

4.7

– обвалка и жиловка мяса и мясных полуфабрикатов

разъяснение МНС от 25.03.2022 № 3-1-10/Кол-501

4.8

– создание видеофильмов (если помимо непосредственно видеосъемки осуществляется обработка видеоматериала – монтаж, редактирование и т.п.);
– создание видеоконтента (если из договорных отношений не усматривается реализация (передача) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности)

разъяснение МНС от 25.03.2022 № 3-1-9/00686

5

Отдельные виды деятельности, относящиеся к услугам

5.1

– составление смет;
– разработка инструкций по обращению с отходами и согласование их в компетентных органах;
– копировальные услуги (изготовление копий документов и пр. материалов);
– ремонт, техническое обслуживание, промывка отопительных систем, трубопроводов, водопроводного и санитарно-технического оборудования;
– ремонт, техническое обслуживание электропроводов, электроарматуры и электроприборов, кабеля;
– деятельность с использованием игровых автоматов, оснащенных купюроприемником (настольный хоккей, силомер и пр.);
– техническое обслуживание запорнопереговорных устройств;
– техническое обслуживание систем видеонаблюдения;
– аренда и (или) замена напольных грязезащитных ковровых покрытий;
– деятельность по трелевке (вывоз древесины (транспортировка бревен, деревьев, хлыстов в пределах леса)), деятельность по уходу за лесными культурами (обкос, удаление кустарника и пр.), деятельность по обработке лесных культур от повреждения дикими животными – в случае, если такая деятельность не является неотъемлемой частью выполняемых по договору работ по лесозаготовке (см. подп. 4.1 Памятки)

Указанная деятельность не относится к установленным законодательством исключениям, определенным в подп. 2.7 п. 2 ст. 324 НК.
Для определения порядка налогообложения в рассматриваемой ситуации следует исходить из определений терминов «работа» и «услуга», закрепленных в п. 2 ст. 13 НК.
Исходя из положений подп. 2.30 п. 2 ст. 13 НК перечисленная деятельность для целей налогообложения классифицируется как услуга.
ИП, осуществляющий указанную деятельность, не вправе в 2022 году применять УСН

5.2

– проектные работы;
– деятельность комиссионера (оказание услуг по реализации товаров; услуг по приобретению товаров)

Указанная деятельность не относится к установленным законодательством исключениям, определенным в подп. 2.7 п. 2 ст. 324 НК.
Для определения порядка налогообложения в рассматриваемой ситуации следует исходить из закрепленных в п. 2 ст. 13 НК определений отдельных видов услуг и работ.
Согласно подп. 2.10 и 2.19 п. 2 ст. 13 НК: инжиниринговые услуги – инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний);
посреднические услуги – услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.
Соответственно, указанная деятельность для целей налогообложения классифицируется как услуга.
ИП, осуществляющий указанную деятельность, не вправе в 2022 году применять УСН

кроме того

5.3

– отдельные виды деятельности, классифицируемой для целей налогообложения как услуга, приведенные в приложении 2 к разъяснению МНС

разъяснение МНС от 21.01.2022 № 3-1-8/00179

5.4

– деятельность по созданию 3D-моделей различных объектов для использования их в мобильных приложениях

разъяснение МНС от 28.01.2022 № 3-1-10/Кр-00086

5.5

– видеосъемка событий (если осуществляется только непосредственно видеосъемка, обработка видеоматериала (монтаж, редактирование и т.п.) не осуществляется)

разъяснение МНС от 25.03.2022 № 3-1-9/00686

5.6

– услуги по погрузке, разгрузке грузов, в том числе с использованием погрузчика;
– экспедиционные услуги;
– предоставление в аренду строительных машин и оборудования с экипажем;
– услуги по перемещению деревьев, хлыстов, порубочных остатков от места валки леса (деревьев) до лесопогрузочного пункта или лесохозяйственной дороги (в пределах леса)

В соответствии с ОКЭД:
– предоставление в аренду строительных машин и оборудования с экипажем – относится к коду 43992;
– услуги по погрузке, разгрузке грузов – относятся к коду 52240;
– экспедиционные услуги – относятся к коду 52290;
– услуги по перемещению деревьев, хлыстов, порубочных остатков от места валки леса (деревьев) до лесопогрузочного пункта или лесохозяйственной дороги (в пределах леса) – относятся к коду 02400.
Соответственно, указанная деятельность не относится к установленным законодательством исключениям, определенным в подп. 2.7 п. 2 ст. 324 НК.
Для определения порядка налогообложения в рассматриваемой ситуации следует исходить из определений терминов «работа» и «услуга», закрепленных в п. 2 ст. 13 НК.
Исходя из положений подп. 2.30 п. 2 ст. 13 НК перечисленная деятельность для целей налогообложения классифицируется как услуга.
ИП, осуществляющий указанную деятельность, не вправе в 2022 году применять УСН

5.7

– деятельность по разработке вебсайтов с последующим размещением в сети Интернет

разъяснение МНС от 27.01.2022 № 3-1-10/Ку-00076

6

Отдельные виды деятельности, относящиеся к исключениям, при осуществлении которых у ИП имеется право на применение УСН в 2022 году

6.1

– перевозка бетона грузовым автомобилем, оборудованным бетономешалкой;
– предоставление в аренду легковых автомобилей с водителем и грузовых автомобилей с водителем;
– перевозка и перегон автомобилей

Деятельность сухопутного транспорта соответствует коду 49 ОКЭД и включает следующие группы:
491 – деятельность пассажирского железнодорожного транспорта в междугородном и международном сообщениях;
492 – деятельность грузового железнодорожного транспорта;
493 – деятельность прочего пассажирского сухопутного транспорта:
эта группа включает, в частности, подкласс:
49322 – аренда легковых автомобилей с водителем;
494 – деятельность грузового автомобильного транспорта и предоставление услуг по переезду (перемещению):
эта группа включает, в частности, подкласс:
49410 – деятельность грузового автомобильного транспорта, к которому относится в том числе перевозка автомобилей, в том числе перегон; аренда грузовых транспортных средств с водителем.
Соответственно, для целей применения УСН перечисленная деятельность относится к деятельности сухопутного транспорта.
ИП, осуществляющий указанную деятельность и соблюдающий иные условия применения УСН, предусмотренные главой 32 НК, вправе в 2022 году применять УСН

6.2

– услуги по написанию компьютерных кодов, в том числе необходимых для создания и функционирования веб-сайтов, системного, прикладного программного обеспечения (включая обновления, изменения и дополнения к программному обеспечению)

разъяснение МНС от 27.01.2022 № 3-1-10/Ку-00076

7

Иные виды деятельности (кроме выполнения работ), при осуществлении которых ИП имеет право на применение УСН в 2022 году

7.1

– розничная торговля, в том числе дистанционная торговля (за исключением реализации ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней);
– оптовая торговля (за исключением реализации ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней)

подп. 1.2 п. 1 и п. 2 ст. 327 НК

7.2

– реализация (передача) имущественных прав (за исключением реализации имущественных прав на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое)), в том числе

подп. 1.2 п. 1 и п. 2 ст. 327 НК

– разработка и размещение мобильных приложений на площадке AppStore и (или) иных аналогичных площадках на основании договорных отношений, при исполнении которых ИП осуществляется реализация (передача) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности

разъяснение МНС от 11.02.2022 № 3-1-9/00356

– создание видеоконтента (если из договорных отношений усматривается реализация (передача) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности)

разъяснение МНС от 25.03.2022 № 3-1-9/00686

– создание музыкальных треков (на основании договорных отношений одновременно с передачей объекта интеллектуальной собственности заказчику передаются авторские права на него)

разъяснение МНС от 25.03.2022 № 3-1-9/00686

8

Отдельные практические вопросы, связанные с применением УСН в 2022 году

8.1

Вправе ли в 2022 году применять УСН ИП, выполняющий работы (осуществляющий оптовую и (или) розничную торговлю, реализующий имущественные права, осуществляющий деятельность, относящуюся к установленным исключениям, определенным в подп. 2.7 п. 2 ст. 324 НК) и оказывающий услуги, не относящиеся к установленным исключениям, определенным в подп. 2.7 п. 2 ст. 324 НК?

Исходя из положений п. 2 ст. 324 НК, если ИП относится к индивидуальным предпринимателям, указанным в п. 2 ст. 324 НК, то такой ИП не вправе применять УСН в отношении всей предпринимательской деятельности.
Соответственно, если ИП помимо выполнения работ (осуществления оптовой и (или) розничной торговли, реализации имущественных прав, осуществления деятельности, относящейся к установленным исключениям, определенным в подп. 2.7 п. 2 ст. 324 НК) оказывает услуги, не относящиеся к установленным исключениям, определенным в подп. 2.7 п. 2 ст. 324 НК, такой ИП не вправе в 2022 году применять УСН.
Пример 1: ИП оказывает услуги такси.
Дополнительно к деятельности такси ИП оказывать иные услуги, не перечисленные в исключениях (информационно-рекламные и иные аналогичные услуги).
Такой ИП в отношении всей предпринимательской деятельности в 2022 году утрачивает право применять УСН.
Пример 2: ИП выполняет работы по установке на автомобили сигнализации и переоборудованию автомобилей на другие виды топлива (установка газового оборудования).
Помимо выполнения данных работ ИП оказываются услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей.
Такой ИП в отношении всей предпринимательской деятельности в 2022 году утрачивает право применять УСН

8.2

ИП, осуществляющий оптовую торговлю, предоставляет в безвозмездное пользование помещение в капитальном строении.
Вправе ли ИП, предоставляющий в безвозмездное пользование капитальное строение (его часть), в 2022 году применять УСН?

Для целей УСН сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества признается услугой (п. 5 ст. 326 НК).
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 ГК).
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 643 ГК).
В главе 32 НК, регулирующей порядок применения УСН и порядок исчисления и уплаты налога при УСН, не содержится специальных положений, предусматривающих, что в отношении договоров безвозмездного пользования применяются те же нормы, которые предусмотрены для договоров аренды (финансовой аренды (лизинга)). В связи с этим в целях главы 32 НК безвозмездное пользование не является услугой.
С учетом изложенного ИП, предоставляющий в безвозмездное пользование капитальное строение (его часть), при соблюдении иных условий применения УСН, предусмотренных главой 32 НК, вправе в 2022 году применять УСН

8.3

ИП в 2021 и 2022 годах осуществляет розничную торговлю.
При этом в 2021 году ИП сдавалось в аренду капитальное строение, принадлежащее ему на праве собственности. Срок действия договора аренды истек в 2021 году, арендная плата за 2021 год поступала на счет ИП в 2022 году.
Вправе ли ИП в 2022 году применять УСН?

Для целей УСН сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества признается услугой (п. 5 ст. 326 НК).
ИП признаются ИП, указанными в подп. 2.1.2, 2.1.3, 2.1.5, 2.1.6 и 2.7 п. 2 ст. 324 НК, в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору, определяемый в соответствии с абз. 2–7 ч. 3 п. 15 ст. 328 НК (п. 3 ст. 324 НК).
Соответственно, ИП, которому в 2022 году поступает выручка по договору аренды капитального строения, срок действия которого истек в 2021 году, не вправе в 2022 году применять УСН