 | Официальная правовая информация |
Вопрос: Индивидуальный предприниматель А (далее – ИП-А) – резидент Республики Беларусь планирует взять заем у индивидуального предпринимателя Российской Федерации (далее – РФ) для осуществления текущей деятельности. У ИП-А имеется справка налогового органа Российской Федерации о том, что для целей Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г. (далее – Соглашение) ИП в 2017 году рассматривается как лицо с постоянным местопребыванием в РФ. Какие налоги необходимо заплатить в Республике Беларусь ИП-А с процентов, начисленных в пользу нерезидента?
Ответ: Как следует из вопроса, ИП-А планирует взять у резидента РФ денежный займ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 НК.
Исходя из вышеприведенных норм пункта 1 статьи 92 НК обязательства по удержанию и перечислению НДС по начисленным в пользу российского индивидуального предпринимателя процентам по займу у ИП-А – заемщика не возникают.
Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 154 НК к доходам, полученным от источников в РБ, среди прочих отнесены проценты по займам, полученные от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.
С учетом вышеприведенных норм НК иностранный индивидуальный предприниматель при получении доходов в виде процентов по займам от источников в РБ является плательщиком подоходного налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК ставка подоходного налога в отношении таких доходов установлена в размере 13 процентов. Соответственно, на ИП-А – заемщика, признаваемого на основании пункта 1 статьи 175 НК налоговым агентом, возлагается обязанность удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов индивидуального предпринимателя РФ при их фактической выплате (пункт 8 статьи 175 НК).
Пунктом 2 статьи 10 Соглашения предусмотрено, что проценты, возникающие в РБ и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в РФ, облагаются налогом в РБ в соответствии с ее законодательством, однако если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы процентов.
Термин «проценты» при использовании в статье 10 Соглашения означает доход от долговых требований любого вида.
Согласно пункту 2 статьи 182 НК для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налогообложения плательщик обязан представить ИП-А – налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор РБ по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства. Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога.
Если плательщиком представлено подтверждение до выплаты дохода, то в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог в рассматриваемом случае удерживается и перечисляется в бюджет по пониженной налоговой ставке, установленной Соглашением (10 процентов).
Если на момент выплаты дохода подтверждение не представлено налоговому агенту, то подоходный налог исчисляется и перечисляется в бюджет в общеустановленном порядке (по ставке 13 процентов).
После представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога налоговым агентом ИП-А производится возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога.
Представление налоговым агентом подтверждения в налоговый орган является основанием для уплаты подоходного налога по пониженным ставкам.
Возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога, в отношении которого международными договорами РБ по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 16 НК, осуществляет налоговый орган или налоговый агент в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога.
Таким образом, при представлении индивидуальным предпринимателем РФ подтверждения установленной формы ИП-А заемщик при выплате ему дохода производит удержание подоходного налога по ставке в размере 10 процентов. В противном случае подоходный налог подлежит удержанию по ставке в размере 13 процентов.
Удержанную сумму подоходного налога резидент РФ может учесть при налогообложении в соответствии с нормами статьи 20 Соглашения.
Официальный сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: http://www.nalog.gov.by/ru/voprosy-otvety-minskobl-ru/view/vopros-individualnyj-predprinimatel-a-dalee-ip-a-rezident-respubliki-belarus-planiruet-vzjat-zaem-u-26229/, 24.05.2017