 | Официальная правовая информация |
Вопрос: Индивидуальный предприниматель – плательщик налога при упрощенной системе налогообложения оказывает услуги общественного питания в кафе. В кафе по заказам клиентов оказываются услуги по изготовлению слабоалкогольных коктейлей.
Алкоголь для изготовления слабоалкогольных коктейлей индивидуальный предприниматель приобретает в розничной торговой сети за наличный расчет.
В указанной ситуации может ли чек кассового суммирующего аппарата, выданный индивидуальному предпринимателю при приобретении алкогольной продукции в магазине розничной торговли и содержащий все необходимые реквизиты, являться документом, подтверждающим приобретение товара?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1.15 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) плательщик обязан обеспечить наличие предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товарно-материальных ценностей.
Согласно пункту 2 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5 (далее – Инструкция № 5), действие пунктов 6–12 и 14 Инструкции № 5 распространяется на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1.
На основании пункта 6 Инструкции № 5 документом, подтверждающим факт совершения плательщиком хозяйственной операции, является первичный учетный документ, иной документ, подтверждающий ее совершение.
Иные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, принимаемые к учету, должны содержать следующие обязательные сведения:
наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
дату составления документа;
оценку совершенной хозяйственной операции в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях.
Пунктом 7 Инструкции № 5 определен перечень документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, с учетом положений статьи 205 НК, в том числе составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 (далее – перечень первичных учетных документов).
В соответствии с перечнем первичных учетных документов и Инструкцией о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58), такими документами являются, в том числе, товарно-транспортная накладная (ТТН-1) и товарная накладная (ТН-2).
Пунктом 1 Инструкции № 58 определено, что накладные ТТН-1 и ТН-2 заполняются организациями и индивидуальными предпринимателями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.
В соответствии с пунктом 4 Положения о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, денежных средств в случае осуществления расчетов в безналичной форме посредством банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 (далее – Положение), при приеме денежных средств кассир выдает покупателю (потребителю) платежный документ, подтверждающий оплату товара (работы, услуги).
Пунктом 2 Положения установлено, что платежный документ – документ, формируемый кассовым оборудованием, в том числе находящимся в составе другого оборудования (в составе автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов), специальной компьютерной кассовой системой (далее – СККС) и (или) платежным терминалом, подтверждающий прием денежных средств.
Учитывая изложенное, документами, подтверждающими факт приобретения товара, являются накладные ТТН-1 либо ТН-2. Кассовый чек к таким документам не относится, а является платежным документом, подтверждающим прием денежных средств продавцом от покупателя.
На основании пункта 1 статьи 25 Закона Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее – Закон № 429-З) при оптовой торговле алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукцией и непищевым этиловым спиртом расчеты осуществляются на основании двусторонних договоров только через счета участников сделок, за исключением сделок, при которых за поставленные алкогольную, непищевую спиртосодержащую продукцию и непищевой этиловый спирт рассчитываются со счетов банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, на которых находятся денежные средства, предоставленные данными банками или небанковскими кредитно-финансовыми организациями в качестве кредита покупателю этих продукции и спирта, а также со счетов органов государственного казначейства.
При этом пунктом 16 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» определено, что оптовая торговля – вид торговли, связанный с приобретением и продажей товаров для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь.
Таким образом, так как целью приобретения индивидуальным предпринимателем алкогольной продукции является ее дальнейшее использование в предпринимательской деятельности (изготовление и реализация слабоалкогольных коктейлей), то индивидуальный предприниматель совершает покупку в рамках оптовой торговли. Следовательно, расчеты необходимо осуществлять в порядке, установленном пунктом 1 статьи 25 Закона № 429-З.
Официальный сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: http://nalog.gov.by/ru/vopros-otvet/view/vopros-individualnyj-predprinimatel-platelschik-naloga-pri-uproschennoj-sisteme-nalogooblozhenija-okazyvaet-34357/, 30.09.2019