Вопрос-ответ № - (Вопрос-ответ от 14 мая 2018 г. «Индивидуальный предприниматель (общая система налообложения с НДС, книга учета доходов и расходов) сдает в аренду оборудование белорусской организации. Выручка от реализации определяется по оплате. Стоимость обязательств по уплате арендной платы выражена в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в долларах США. Согласно договору уплата арендной платы производится до 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным, в белорусских рублях по курсу доллара США...»)

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее – ИП) (общая система налогообложения с НДС, книга учета доходов и расходов) сдает в аренду оборудование белорусской организации. Выручка от реализации определяется по оплате. Стоимость обязательств по уплате арендной платы выражена в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в долларах США. Согласно договору уплата арендной платы производится до 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным, в белорусских рублях по курсу доллара США, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее – Нацбанк) на дату уплаты.

По состоянию на 31.12.2017 числится дебиторская задолженность за 2017 год: за сентябрь – 14 840 USD; октябрь – 24 000 USD; ноябрь – 24 000 USD; декабрь – 24 000 USD. По задолженности за сентябрь – октябрь 2017 г. выставлены электронные счета-фактуры (далее – ЭСЧФ) по сроку на 60-й день с момента оказания услуг (29.11.2017 и 03.01.2018 соответственно).

В январе 2018 г. поступила оплата:

– 09.01.2018 – 109 337,68 BYN (54 740 USD по курсу на 09.01.2018 – 1,9974 BYN);

– 10.01.2018 – 34 578,88 BYN (17 200 USD по курсу на 10.01.2018 – 2,0104 BYN).

Как определить налоговую базу НДС и показатели для заполнения ЭСЧФ при поступлении оплаты в январе 2018 г. по задолженности за 2017 год?

 

Ответ: Налоговая база НДС за сентябрь и октябрь 2017 г. не пересчитывается. Дополнительные ЭСЧФ не создаются.

В налоговую базу НДС в январе 2018 г. включаются суммы арендной платы за ноябрь и частично за декабрь 2017 г. По ним за январь 2018 г. создается ЭСЧФ.

 

Обоснование: По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:

– определяется в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях;

– не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением курса, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства (ч. 1 п. 10 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ).

Для целей исчисления НДС момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав ИП определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае их реализации за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (ч. 1 п. 1 ст. 92¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

При этом моментом сдачи объекта в аренду признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору (ч. 1 п. 11 ст. 100 НК).

В случае, если договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (ч. 2 п. 11 ст. 100 НК).

Налоговая база НДС по сдаче оборудования в аренду за сентябрь 2017 г., определенная на момент фактической реализации 29.11.2017 (не позднее 60 дней с момента сдачи оборудования в аренду) по курсу на эту дату, равна 29 680 BYN (14 840 USD x 2,0000 BYN).

Сумма уплаты по арендной плате за сентябрь 2017 г., поступившая на счет ИП 09.01.2018, равна 29 641,42 BYN (14 840 USD x 1,9974 BYN).

Разница между налоговой базой НДС, исчисленной на 29.11.2017, и суммой поступившей оплаты составляет 38,58 BYN (29 680 – 29 641,42).

Налоговая база НДС по сдаче оборудования в аренду за октябрь 2017 г. определена на момент фактической реализации 03.01.2018 (60-й день с момента сдачи оборудования в аренду за октябрь) и по курсу на эту дату равна 47 344,80 BYN (24 000 USD x 1,9727 BYN).

Сумма уплаты по арендной плате за октябрь 2017 г., поступившая на счет ИП 09.01.2018, равна 47 937,60 BYN (24 000 USD x 1,9974 BYN).

Разница между налоговой базой НДС, исчисленной на 29.11.2017, и суммой поступившей оплаты 09.01.2018 составляет 592,80 BYN (47 937,60 – 47 344,80).

Согласно ч. 1 п. 10 Указа на эти разницы, полученные в 2018 году, налоговая база НДС, исчисленная на момент фактической реализации, которым является 60-й день со дня сдачи имущества в аренду за сентябрь – октябрь 2017 г., не увеличивается.

Следовательно, налоговая база НДС, исчисленного на момент фактической реализации 29.11.2017 и 03.01.2018 по курсу белорусского рубля к доллару США, установленному на эти даты, при поступлении в 2018 году на счет ИП денежных средств по уплате арендной платы за сентябрь и октябрь 2017 г. не пересчитывается.

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования его показателей, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (ч. 1 п. 11 ст. 106¹ НК). Так как с 2018 года в соответствии с п. 10 Указа корректировка налоговой базы НДС не производится, дополнительные ЭСЧФ к выставленным ранее по НДС с сумм арендной платы за сентябрь и октябрь 2017 г. не создаются.

Моментом фактической реализации по сдаче имущества в аренду за ноябрь 2017 г. являются даты зачисления денежных средств на счет ИП: 09.01.2018 и 10.01.2018. Налоговая база НДС в январе 2018 г. исчисляется с поступившей суммы в белорусских рублях эквивалентно арендной плате в долларах США: 48 042,90 BYN (15 900 USD x 1,9974 BYN + 8100 USD x 2,0104 BYN) – с арендной платы за ноябрь 2017 г.

Моментом фактической реализации по сдаче имущества в аренду за декабрь 2017 г. в отношении частичной уплаты арендной платы в сумме 9100 USD является дата зачисления денежных средств на счет ИП 10.01.2018. В налоговую базу НДС в январе 2018 г. включается сумма в белорусских рублях эквивалентно арендной плате в долларах США: 18 294,64 BYN (9100 USD x 2,0104 BYN) – с частичной уплаты арендной платы за декабрь 2017 г.

В соответствии с ч. 3 п. 5 ст. 106¹ НК ИП создает и выставляет ЭСЧФ за ноябрь – декабрь 2017 г. с сумм налоговых баз, по которым наступил момент фактической реализации.

Моментом фактической реализации по сдаче имущества в аренду за декабрь 2017 г. в отношении неуплаченной части арендной платы в сумме 14 900 USD (24 000 – 9100) является 01.03.2018 (60-й день с момента передачи имущества в аренду). В налоговую базу НДС в марте 2018 г. включается сумма в белорусских рублях эквивалентно части арендной платы за декабрь 2017 г. по курсу на 01.03.2018 в сумме 29 138,44 BYN (149 000 USD x 1,9556 BYN).

 

ЯРОШ М.Ф.,

экономист

 

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 14 мая 2018 г.