Вопрос-ответ № - (Вопрос-ответ от 10 марта 2017 г. «Физическое лицо планирует оказывать услуги платной фотосъемки для физических лиц. Какие налоги при этом ему нужно будет уплачивать? Есть ли льготы по уплате единого налога для женщин, находящихся в декретном отпуске? Какие есть льготы на случай, если стоимость фотосъемки окажется меньше суммы единого налога? Обязательно ли регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя или можно платить налоги как физическое лицо?.»)

Вопрос: Физическое лицо планирует оказывать услуги платной фотосъемки для физических лиц.

Какие налоги при этом ему нужно будет уплачивать?

Есть ли льготы по уплате единого налога для женщин, находящихся в декретном отпуске?

Какие есть льготы на случай, если стоимость фотосъемки окажется меньше суммы единого налога?

Обязательно ли регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) или можно платить налоги как физическое лицо?

 

Ответ: Без регистрации индивидуальным предпринимателем.

В п. 1 ст. 295 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) перечислены виды деятельности, при которых физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, уплачивают единый налог. В числе этих видов деятельности поименована и фотосъемка, и изготовление фотографий.

Пунктом 2 ст. 295 НК определено, что физические лица до начала осуществления в налоговом периоде деятельности, признаваемой объектом налогообложения единым налогом, подают в налоговый орган по месту жительства (иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие и временно проживающие в Республике Беларусь, – по месту пребывания) письменное уведомление с указанием видов деятельности, которые они предполагают осуществлять, а также периода осуществления деятельности и места осуществления деятельности. При этом при разовом оказании услуг фотосъемки эти физические лица не вправе применять иной порядок налогообложения в отношении этого вида деятельности.

В п. 2 ст. 297 НК перечислены категории лиц, для которых ставки единого налога снижаются, а именно для:

· плательщиков, достигших общеустановленного пенсионного возраста, – на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, на основании документа, удостоверяющего личность, в котором указан возраст;

· плательщиков-инвалидов – на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, на основании удостоверения инвалида или пенсионного удостоверения, содержащего данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности и сроке, на который она установлена;

· плательщиков-родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет – на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право, на основании документа, удостоверяющего личность, и удостоверения многодетной семьи;

· плательщиков – родителей (усыновителей), воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, – на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг восемнадцатилетнего возраста, на основании документа, удостоверяющего личность, и удостоверения ребенка-инвалида;

· плательщиков – родителей (усыновителей), являющихся инвалидами I и II группы и воспитывающих несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования, – на 100 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право. Указанная льгота предоставляется при условии, что супруг (супруга) плательщика также является инвалидом I или II группы. Льгота предоставляется на основании удостоверений инвалида или пенсионных удостоверений, содержащих данные о назначении их владельцам соответствующей группы инвалидности, копии свидетельства о рождении ребенка и (или) справки (ее копии) о том, что ребенок является обучающимся и получает образование в дневной форме получения образования.

Также предусмотрена льгота для физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, – на 25 процентов в первые три месяца начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу.

Таким образом, как видим, льготы по уплате единого налога для физических лиц, находящихся в декретном отпуске, законодательством не определены. Также отметим, что законодательством не определены льготы в случае, если выручка от проведения фотосъемки меньше суммы уплаченного единого налога.

Документы, подтверждающие право на льготу по единому налогу, представляются одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по единому налогу <1> за первый отчетный период налогового периода, в котором налоговая льгота была первоначально использована. Отчетным периодом признается календарный месяц, в котором осуществляется деятельность (ч. 2 ст. 296¹ НК).

Cправочно: <1> Форма налоговой декларации (расчета) по единому налогу определена в приложении 17 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее – Постановление № 42).

Согласно п. 1 ст. 298 НК базовые ставки единого налога устанавливаются за месяц в размерах согласно приложению 25 к НК.

В соответствии с п. 2 ст. 299 НК для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, единый налог исчисляется налоговыми органами на основании представляемого этими лицами письменного уведомления исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором такие лица осуществляют деятельность.

В соответствии с п. 11 ст. 299 НК единый налог уплачивается физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, – до начала реализации услуг фотосъемки.

Важно: Согласно п. 4 ст. 293 НК при декларировании физическими лицами доходов и имущества и указании в качестве доходов, за счет которых были произведены расходы, доходов, полученных от деятельности, при осуществлении которой уплачивается единый налог, в декларации отражаются фактически полученные доходы. При декларировании этих доходов в размерах, превышающих доход, равный произведению суммы уплаченного налога за определенный период и 10, с суммы такого превышения доплачивается единый налог в размере 10 процентов. Доплата единого налога на основании извещения налогового органа производится плательщиком в тридцатидневный срок со дня его вручения.

По вопросу, как лучше поступать физическому лицу: осуществлять фотосъемку, не будучи зарегистрированным ИП, либо производить регистрацию ИП, отметим следующее.

С регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с подп. 1.7 ст. 296 НК ИП при оказании услуг по фотосъемке уплачивают единый налог.

Согласно ч. 3 ст. 296¹ НК для ИП отчетным периодом по выбору может быть признан либо календарный месяц, либо календарный квартал, в котором осуществляется деятельность.

Льготы приведены выше, они действуют как для физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП, так и для ИП (ст. 297 НК).

Согласно п. 5 ст. 293 НК ИП, уплачивающие единый налог, ведут учет валовой выручки от реализации услуг в книге учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза (далее – Книга). Форма Книги определена в приложении 25 к Постановлению № 42, порядок ее заполнения определен Инструкцией о порядке ведения учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза, утвержденной Постановлением № 42.

Также ИП составляют первичные учетные документы по правилам, установленным законодательством для индивидуальных предпринимателей, ведущих учет доходов и расходов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. Требования к содержанию первичных документов определены в ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Таким образом, из перечисленного видим, что ИП обязан вести учет в соответствии с порядком, установленном законодательством.

Согласно п. 1 ст. 299 НК ИП самостоятельно исчисляют сумму единого налога исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором они осуществляют деятельность.

Важно: В соответствии с п. 9 ст. 299 НК при превышении валовой выручки над сорокакратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период без учета норм п. 2 ст. 297 НК ИП исчисляется доплата единого налога в размере пяти (5) процентов с суммы такого превышения. При этом в валовую выручку включается выручка от реализации услуг, определяемая как стоимость переданных (отгруженных) в течение отчетного периода товаров, оказанных услуг, а также сумма полученных в течение отчетного периода внереализационных доходов, связанных с осуществлением фотосъемки.

Согласно п. 10 ст. 299 НК налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется ИП в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1-го числа отчетного периода.

В соответствии с п. 11 ст. 299 НК единый налог уплачивается:

· индивидуальными предпринимателями, у которых отчетным периодом признается календарный месяц, – ежемесячно не позднее 1-го числа отчетного месяца;

· индивидуальными предпринимателями, у которых отчетным периодом признается календарный квартал, – ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца отчетного периода в размере 1/3 суммы единого налога, исчисленной за календарный квартал;

· индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, не осуществляющими деятельность с момента государственной регистрации, а также в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 298 НК, – не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности.

Таким образом, мы привели нормы законодательства, регулирующие порядок уплаты единого налога при оказании услуг фотосъемки как для ИП, так и для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность (не ИП). Анализ данных норм упростит задачу физического лица, стоящего перед выбором, производить регистрацию ИП или нет по услугам фотосъемки.

Главным моментом является то, что при оказании услуг по фотосъемке как с регистрацией ИП, так и без уплачивать единый налог необходимо. При этом ограничений по осуществляемой деятельности физическое лицо без регистрации ИП не имеет. Иными словами, уплатив налог, это физическое лицо может в любом объеме оказывать названные услуги.

 

БОРИСЕНКО Н.В.,

аудитор

 

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 24 марта 2017 г.