 | Официальная правовая информация |
Вопрос: Индивидуальным предпринимателем заключен один договор с организацией, согласно которому индивидуальный предприниматель предоставляет жилые помещения для временного проживания сотрудников организации. По итогам каждого месяца индивидуальным предпринимателем составляется акт выполненных работ и производится расчет стоимости оказанных услуг исходя из количества дней проживания сотрудников организации. В течение месяца в одном и том же жилом помещении отдельные работники проживают менее 15 дней, другие – более 15 дней. Оплата предоставленных мест проживания производится организацией. Договор заключен сроком на один год.
При таких обстоятельствах организация выступает заказчиком и гарантом оплаты предоставляемых индивидуальным предпринимателем услуг, пользователем услуги являются сотрудники организации, то есть физические лица.
Какой порядок налогообложения в данной ситуации?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1.1.1 пункта 1 статьи 294 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) для плательщиков – индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения единым налогом признается оказание потребителям услуг (выполнение работ), указанных в подпунктах 1.3–1.41 пункта 1 статьи 296 НК, в том числе в случае их оплаты организациями и индивидуальными предпринимателями.
Потребителями признаются граждане, имеющие намерение заказать или приобрести либо заказывающие, приобретающие или использующие товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 294 НК).
В соответствии с письмом МНС Республики Беларусь, согласно разъяснению Министерства торговли Республики Беларусь от 23.05.2013 № 10-20/396к работники, проживающие во время служебной командировки в жилых помещениях, в отношении которых нанимателем с индивидуальным предпринимателем заключен договор найма, могут быть признаны потребителями.
В соответствии с подпунктами 1.38, 1.41 пункта 1 статьи 296 НК к видам деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог, относятся: предоставление мест для краткосрочного проживания (предоставление жилых помещений, садовых домиков, дач по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает пятнадцати дней); сдача в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых помещений, садовых домиков, дач, машино-мест (кроме предоставления мест для краткосрочного проживания).
Условием отнесения деятельности индивидуального предпринимателя по предоставлению жилых помещений, садовых домиков, дач к деятельности по «предоставлению мест для краткосрочного проживания» является наличие в совокупности следующих признаков: продолжительность заключенных договоров на предоставление жилых помещений, садовых домиков, дач (каждый из договоров продолжительностью не более пятнадцати дней), их количество (два и более) и период, в течение которого такие договоры заключены (календарный год).
В рассматриваемой ситуации в течение календарного года заключен один договор на предоставление во временное пользование жилых помещений, при этом срок такого договора составляет один год. При таких обстоятельствах отсутствует совокупность вышеуказанных признаков, предусмотренных подпунктом 1.38 пункта 1 статьи 296 НК. Следовательно, осуществляемая индивидуальным предпринимателем на основании указанного договора деятельность относится к деятельности, предусмотренной подпунктом 1.41 пункта 1 статьи 296 НК. Соответственно, единый налог подлежит уплате за каждое предоставляемое индивидуальным предпринимателем жилое помещение исходя из ставок, установленных по виду деятельности, предусмотренному подпунктом 1.41 пункта 1 статьи 296 НК, в населенных пунктах, в которых индивидуальным предпринимателем осуществляется такая деятельность (часть первая пункта 1 и часть третья пункта 7 статьи 299 НК).
Официальный сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: http://www.nalog.gov.by/ru/voprosy-otvety/view/porjadok-nalogooblozhenija-doxodov-individualnym-predprinimatelem-poluchennyx-ot-osuschestvlenija-25628/, 15.03.2017