Вопрос-ответ № - (Вопрос-ответ от 27 сентября 2017 г. «Физическое лицо (гражданин Республики Беларусь) - учредитель и директор унитарного предприятия (УП), оказывающего услуги белорусским организациям в области рекламы. Также это физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), который оказывает аналогичные рекламные услуги. В штате унитарного предприятия есть художники, которые разрабатывают оригинал-макеты рекламных объявлений для белорусских организаций. В течение 2017 г. ИП оказывает УП услуги...»)

Вопрос: Физическое лицо (гражданин Республики Беларусь) – учредитель и директор унитарного предприятия (далее – УП), оказывающего услуги белорусским организациям в области рекламы. Также это физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя (далее – ИП), который оказывает аналогичные рекламные услуги. В штате унитарного предприятия есть художники, которые разрабатывают оригинал-макеты рекламных объявлений для белорусских организаций.

В течение 2017 г. ИП оказывает УП услуги по разработке оригинал-макетов для рекламы клиентов УП, а также услуги по поиску новых клиентов.

В 2017 г. ИП предоставил УП заем под 5 % годовых.

Включается ли в состав затрат (внереализационных расходов), учитываемых для исчисления налога на прибыль, стоимость услуг:

1) по разработке оригинал-макетов;

2) поиску клиентов;

3) проценты по договору займа?

 

Ответ: 1. Услуги по разработке оригинал-макетов, оказанные ИП, могут быть включены в состав затрат для целей налогообложения без ограничений, если они не являются трудовыми обязанностями директора УП.

Обоснование: Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны услуги, оказанные ИП, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком. Такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям этого лица¹.

По мнению автора, в данной ситуации услуги ИП по разработке оригинал-макетов не являются его трудовыми обязанностями как директора предприятия. Как правило, трудовые обязанности директора предприятия – осуществление управленческих функций и т.п.

Каких-либо других условий для признания стоимости услуг, приобретенных у ИП, экономически необоснованными затратами нет.

 

Ответ: 2. Задолженность перед белорусским учредителем за услуги по поиску новых клиентов учитывается для исчисления налога на прибыль в размере предельной величины.

Обоснование: Задолженность перед белорусским учредителем за услуги по поиску новых клиентов признается контролируемой задолженностью. Под контролируемой задолженностью перед белорусским учредителем (участником) понимается совокупность сумм задолженности в налоговом периоде по инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по представлению информации, управленческим услугам, посредническим услугам, услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности².

Однако следует учитывать, что задолженность перед белорусским учредителем за услуги по поиску новых клиентов признается контролируемой, если доля его участия в организации на конец налогового периода будет составлять более чем 20 %. А в таком случае организации нужно будет контролировать предельную величину расходов на управление, которая может быть отнесена на учитываемые затраты³.

УП, имеющее в налоговом периоде задолженность за посреднические услуги перед взаимозависимым лицом (учредителем – физическим лицом, являющимся ИП), затраты (расходы), связанные с контролируемой задолженностью, учитывает для исчисления налога на прибыль в пределах предельной величины⁴.

Предельная величина рассчитывается на последнее число налогового периода путем деления суммы затрат по задолженности перед белорусским учредителем на коэффициент капитализации белорусской организации (Кб), который определяется по формуле:

 

Кб = (Зкб / Ксб),

 

где:

Зкб – контролируемая задолженность перед белорусским учредителем (участником) в налоговом периоде;

Ксб – собственный капитал белорусской организации, соответствующий доле участия (прямого и (или) косвенного) белорусского учредителя (участника) в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода⁵.

Посредническими признаются услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях⁶.

 

Ответ: 3. Начисленные проценты по договору займа, предоставленного белорусским учредителем, включаются в состав внереализационных расходов для целей налогообложения без ограничений.

Обоснование: Задолженность перед белорусским учредителем по договорам займов не признается контролируемой задолженностью⁷.

______________________________

¹Подп. 3.2 п. 3 ст. 130 НК.

²Подп. 1¹.6 п. 1¹ ст. 131¹ НК.

³Абз. 2 ч. 1 п. 1³ ст. 131¹ НК.

⁴Абз. 5 ч. 1 п. 1³ ст. 131¹ НК.

⁵Ч. 2 п. 1³ ст. 131¹ НК.

⁶Подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК.

⁷Подп. 1¹.6 п. 1¹ ст. 131¹ НК.

ПРОКОПОВА Т.Е.,

аудитор

 

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 27 сентября 2017 г.