Так, при увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя на день увольнения (кроме выплат, установленных системами оплаты труда, размер которых определяется по результатам работы за месяц или иной отчетный период, например, премии), производятся не позднее дня увольнения. Если работник в день увольнения не работал или если трудовой договор с предварительным испытанием расторгается в день истечения срока предварительного испытания, то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее дня, следующего за днем предъявления работником требования о расчете. Выплаты, установленные системами оплаты труда, размер которых определяется по результатам работы за месяц или иной отчетный период (месячные, квартальные, полугодовые премии, вознаграждения работы за год и т.д.), производятся в порядке, установленном ЛПА, не позднее дня выплаты заработной платы за отчетный период работникам организации (чч. 1 и 3 ст. 77 ТК).

При наличии оснований работнику могут полагаться следующие выплаты:

• Заработная плата за отработанное время.
• Компенсация за неиспользованный отпуск.
• Выходное пособие.
• Премия.
• Иные выплаты, предусмотренные законодательством, трудовыми и коллективными договорами, контрактами (командировочные расходы, компенсация за использование личного автомобиля или инструмента в служебных целях и др.).

При увольнении работника трудовая книжка выдается работнику в день увольнения (в последний день работы). Иными словами, по общему правилу днем увольнения считается последний день работы работника, соответственно, расчет с работником производится не позднее дня увольнения (ч. 6 ст. 50 ТК). Вместе с тем последний день работы работника не всегда бывает последним рабочим днем. В некоторых случаях согласно производственному графику день увольнения является для работника выходным днем. Несмотря на это, этот день будет последним днем работы этого работника. Так, например, работник увольняется 30.09.2023, но этот день для него выходной. Соответственно, расчет с работником, выплата заработной платы и др., должен быть произведен не позднее 30.09.2023. Это суббота, соответственно, расчет может быть произведен накануне, а именно в пятницу 29.09.2023.

1. Компенсация за неиспользованный отпуск

При увольнении, независимо от его основания, работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск представляет собой выплату среднего заработка за отпуск, который работнику по каким-то причинам не предоставлялся. Когда работник увольняется, работодатель выплачивает ему компенсацию за весь неиспользованный отпуск. При этом неважно, не ходил работник в отпуск один год или пять лет. Ее выплата за полный трудовой отпуск производится, если ко дню увольнения работник проработал весь рабочий год (12 месяцев минус суммарная продолжительность трудового отпуска, на которую работник имеет право). В том случае, если ко дню увольнения работник проработал часть рабочего года, денежная компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени. Таким образом, если при увольнении у работника есть дни неиспользованного отпуска, независимо от основания увольнения работнику, который не использовал или использовал не полностью этот отпуск, выплачивается денежная компенсация (ст. 179 ТК). При этом денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск при увольнении выплачивается в сроки, установленные ст. 77 ТК, а именно не позднее дня увольнения работника.

На заметку: Обращаем ваше внимание, что при увольнении работник может в письменной форме изъявить желание получить отпуск с последующим увольнением. В таком случае наниматель может заменить выплату компенсации предоставлением неиспользованных основного и дополнительных отпусков (ч. 1 ст. 178 ТК).

Работникам, работающим на условиях совместительства, денежная компенсация выплачивается даже в том случае, когда увольняемый совместитель сохраняет трудовые отношения с нанимателем по основному месту работы. При увольнении работника, работающего на условиях неполного рабочего времени, также выплачивается денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск (ст. 291 ТК).

Пример.

Работник в организации является внутренним совместителем. При увольнении этому работнику, при условии неиспользования трудового отпуска, полагается денежная компенсация за неиспользованный отпуск как по основному месту работы, так и по совместительству. Средний заработок при этом рассчитывается отдельно по основному месту работы и по совместительству, исходя из количества дней неиспользованного отпуска также как по основному месту работы, так и по совместительству.

Принцип расчета денежной компенсации за неиспользованный отпуск, а он такой же, как и при расчете отпускных, определен Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47 (далее – Инструкция № 47).

Шаг 1. Рассчитывается количество дней неиспользованного отпуска, за которые выплачивается компенсация

Если при увольнении работника им не был использован трудовой отпуск, то за все дни отпуска выплачивается денежная компенсация (ч. 2 ст. 179 ТК). В этом случае необходимо правильно определить рабочий год, включив в него все периоды, определенные в ст. 164 ТК.

Шаг 2. Определяем расчетный период (далее – РП)

Средний заработок для определения размера компенсации исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты компенсации, независимо от того, за какой рабочий год выплачивается компенсация (п. 5 Инструкции № 47). Вместе с тем РП может составлять период и меньше 12 месяцев (гл. 2 Инструкции № 47). Так, например, работникам, которые в течение всех 12 месяцев, предшествующих месяцу выплаты компенсации, освобождались от работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы (находились в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и др.), средний заработок исчисляется за 12 месяцев, предшествующих этому периоду (п. 14 Инструкции № 47). Таким образом, из приведенных норм мы видим, что при определении РП имеются нюансы, которые нужно учитывать во избежание возникновения ошибок в расчете суммы компенсации.

Шаг 3. Определяем выплаты, включаемые в расчет среднего заработка

При исчислении среднего заработка учитывается заработная плата, начисленная работнику за работу, обусловленную трудовым договором. Соответственно, такие выплаты, как вознаграждение за работу, выполненную по договору подряда, или компенсация за использование имущества работника в служебных целях, в расчете компенсации не учитываются. При этом исчисление среднего заработка по основному месту работы и месту работы по совместительству производится раздельно (пп. 3 и 4 Инструкции № 47).

При исчислении среднего заработка в расчет принимается начисленная заработная плата с учетом перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, согласно приложению к Инструкции № 47 (далее – Перечень № 47) (ч. 2 п. 5 Инструкции № 47).

Шаг 4. Корректируем выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, на поправочные коэффициенты

Исчисление среднего заработка производится с применением поправочных коэффициентов, если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, повышался размер:

• у государственных гражданских служащих – базового оклада, используемого при установлении им должностных окладов;
• у работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, – базовой ставки, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь;
• у работников иных нанимателей: 

Важно:

Если размер заработной платы увеличился у работника за счет доплаты или премии, то корректировка с применением поправочных коэффициентов не производится.

Шаг 5. Рассчитываем сумму денежной компенсации

Сумма денежной компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней неиспользованного трудового отпуска (п. 6 Инструкции № 47).

Пример.

В расчете среднего заработка участвуют выплаты РП, который составляет 7 месяцев, на общую сумму 10 500 руб.

Среднедневной заработок составит 50,68 руб. (10 500 руб. / 7 мес. / 29,6).

За отработанный период работнику положено условно 16 календарных дней трудового отпуска. Компенсация за неиспользованный отпуск составит 810,88 руб. (50,68 руб. х 16).

Порядок отражения денежной компенсации в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль)

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете выплат, связанных с трудовыми отпусками, а именно компенсаций за неиспользованные отпуска, зависит от вида компенсируемого отпуска, а также от трудовых функций, которые выполняет работник.

К трудовым отпускам, предоставляемым в соответствии с законодательством, относятся следующие виды отпусков:
основной отпуск продолжительностью не менее 24 календарных дней (ст. 155 ТК);

• дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы (ст. 157 ТК);
• дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней (ст. 158 ТК);
• дополнительный поощрительный отпуск до 5 календарных дней в связи с заключением контракта с работником (абз. 2 п. 3 ч. 1 ст. 261² ТК).

Также работнику наниматель может (но не обязан) предоставлять на основании коллективных или трудовых договоров отпуска, которые также относятся к трудовым:

• дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней (ст. 159 ТК);
• дополнительный поощрительный отпуск, который может устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально – трудовым договором (за исключением поощрительного отпуска за контракт) (ст. 160 ТК).

За все перечисленные неиспользованные трудовые отпуска, за исключением дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы (ст. 157 ТК), работнику может быть выплачена денежная компенсация (ч. 3 ст. 161 ТК). Вместе с тем при увольнении работнику должна быть выплачена компенсация за все неиспользованные отпуска, в том числе и за неиспользованный отпуск, предоставляемый за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы в соответствии со ст. 157 ТК (ст. 179 ТК).

На заметку: При увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого работник использовал трудовой отпуск, наниматель вправе произвести удержание за неотработанные дни отпуска (п. 2 ч. 2 ст. 107 ТК). Согласие работника на это не требуется. Если наниматель не произвел удержание либо произвел удержание лишь части, в дальнейшем взыскать задолженность даже в судебном порядке он уже не сможет. Обращаем ваше внимание, что в п. 2 ч. 2 ст. 107 ТК определены основания увольнения, при которых удержание за неотработанные дни трудового отпуска произведено быть не может.

Подоходный налог

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению (пп. 1, 3 ст. 199 НК). Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск является объектом налогообложения подоходным налогом. Организация, выплачивающая работнику такую компенсацию, является налоговым агентом, на которого законодательно возложена обязанность удержания подоходного налога и перечисления его в бюджет (п. 1 ст. 216 НК). Обращаем ваше внимание, что компенсация за неиспользованный отпуск включается в доходы того месяца, в котором она начислена, независимо от того, за какой отработанный год она начисляется (п. 3 ст. 199 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск, предусмотренная ст. 161, 179 ТК, не относится к компенсациям, перечисленным в п. 8 Перечня № 115. Соответственно, на такую компенсацию начисляются как страховые взносы в ФСЗН, так и страховые взносы в Белгосстрах.

2. Выходное пособие

При увольнении по некоторым основаниям работникам предусмотрена выплата выходного пособия. Величина пособия может быть как в минимальных гарантированных размерах, так и в конкретно определенных. Размер пособия может быть увеличен нанимателем в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением (ст. 48 ТК). Совместителям выходное пособие не выплачивается.

В каких размерах предусмотрена выплата выходных пособий:

Также в соответствии с коллективным договором может быть выплачено выходное пособие в связи с выходом на пенсию (ч. 3 ст. 7, ч. 1 ст. 48 ТК).

Расчет суммы выходного пособия производится в соответствии с гл. 3 и 4 Инструкции № 47.

Шаг 1. Определяем РП

Средний заработок для расчета выходного пособия рассчитывается исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы, предшествующих месяцу увольнения (ч. 1 п. 18 Инструкции № 47). В том случае, если работник проработал менее 2 месяцев, то в расчет принимаются фактически отработанные дни (часы) в периоде, предшествующем месяцу начала выплат (увольнения) (п. 20 Инструкции № 47). Если же работник увольняется в месяце трудоустройства, то в расчет принимаются фактически отработанные работником дни (часы) в месяце увольнения (п. 20 Инструкции № 47). Вместе с тем, если работник не имел начисленной заработной платы в двухмесячном периоде, принятом для исчисления среднего заработка (отпуск без сохранения заработной платы, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, временная нетрудоспособность и др.), либо за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством (например, трудовой отпуск и др.), средний заработок исчисляется исходя из начисленной заработной платы за два месяца, предшествующие этому периоду (п. 21 Инструкции № 47).

Шаг 2. Определяем выплаты, включаемые в расчет среднего заработка

При исчислении среднего заработка для расчета выходного пособия в расчет принимается начисленная заработная плата с учетом выплат, предусмотренных п. 1 Перечня № 47. Особенности включения выплат в расчет определены п. 24 Инструкции № 47.

Шаг 3. Корректируем выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, на поправочные коэффициенты

Порядок применения поправочных коэффициентов аналогичен тому, который применяется при расчете компенсации за неиспользованный отпуск.

Шаг 4. Рассчитываем сумму выходного пособия

Для определения размеров выходного пособия среднемесячный заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, начисленной работнику за принятый в данном случае период, на 2 с учетом следующих особенностей (п. 26 Инструкции № 47):

• в случаях, когда работник проработал в двух месяцах РП не все рабочие дни согласно ПВТР или утвержденному графику работ (сменности), заработная плата за каждый месяц определяется умножением среднедневного (среднечасового) заработка, исчисленного за каждый месяц в отдельности, на количество рабочих дней (часов), предусмотренных ПВТР или утвержденным графиком работ (сменности) работника, и делением полученной суммы заработной платы за эти месяцы на 2;
• в случаях, когда работник работал только в одном из двух месяцев РП, заработная плата за два месяца определяется умножением среднедневного (среднечасового) заработка, исчисленного за данный месяц, на количество рабочих дней (часов), предусмотренных ПВТР или утвержденным графиком работ (сменности) работника в этих двух месяцах, и делением на 2.

Пример.

При увольнении работнику полагается выплата выходного пособия в размере одномесячного среднего заработка. Увольнение в октябре 2023 г. РП включает сентябрь–август 2023 г.

Работник в августе отработал все дни по графику, а именно 23 дня, в сентябре – только 15 из 21 по графику сменности.

Заработная плата за эти месяцы составила: август – 1512 руб., сентябрь 987 руб.

Среднемесячная заработная плата рассчитывается путем умножения среднедневного заработка, исчисленного в отдельности за август и сентябрь, на количество рабочих дней в них, предусмотренных графиком сменности, и делением полученной суммы на 2. Заработная плата за два месяца составила 2217 руб. (1512 + 987 руб. / 21 день x 15 дней). Среднемесячный заработок составит 1108,5 руб. (2217 руб. / 2). Работнику необходимо начислить выходное пособие в размере 1108,5 руб.

Бухгалтерский и налоговый учет выходного пособия

В бухгалтерском учете суммы выходного пособия, выплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком, в зависимости от осуществляемой работниками деятельности отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пп. 23, 26–28, 30, 35 Инструкции № 50, пп. 9–12 Инструкции № 102).

В случае выплаты выходного пособия в размерах, превышающих минимально гарантированные законодательством, а также в случаях, не предусмотренных законодательством (на основании ЛПА), суммы такого пособия отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности по счету 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50).

В целях учета для налога на прибыль отметим следующее. Выходное пособие, не предусмотренное законодательством, а только, например, коллективным договором не учитывается при налогообложении прибыли. Вместе с тем выходное пособие, выплачиваемое при увольнении в связи с выходом на пенсию, по разъяснениям специалистов МНС, несмотря на то, что такое выходное пособие выплачивается на основании коллективного договора, при налогообложении прибыли включается в состав прочих нормируемых затрат (подп. 2.1 ст. 171 НК).

Выходное пособие, порядок выплаты которого предусмотрен законодательством, а также установлен законодательством минимальный его размер, учитывается при налогообложении прибыли в затратах по производству и реализации в размере, определенном в ЛПА (п. 1 ст. 169, п. 1, подп. 2.9 ст. 170 НК).

Если порядок выплаты выходного пособия и его размер определены законодательством, то в этих размерах выходное пособие учитывается в составе затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК). В том случае, если в ЛПА предусмотрены выплаты выходных пособий по такому основанию в размерах выше, то сумма превышения, соответственно, не будет учитываться при налогообложении прибыли (абз. 2 и 3 подп. 1.3 ст. 173 НК).

Подоходный налог

Выходные пособия освобождаются от налогообложения подоходным налогом, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти размеры. Выходное пособие, выплачиваемое при выходе на пенсию в соответствии с коллективным договором, в размере, не превышающем 9 его среднемесячных заработных плат, также освобождается от подоходного налога (абз. 4 п. 4 ч. 1 ст. 208 НК). В иных случаях возникает объект обложения подоходным налогом в общеустановленном порядке. Вместе с тем можно применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК.

Пример.

Работник (основное место работы) увольняется по причине отказа от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем. Для этого случая законодательством определена выплата выходного пособия в размере не менее одного среднемесячного заработка (п. 4 ст. 48 ТК). Среднемесячный заработок составил 1000 руб. Наниматель выплачивает работнику выходное пособие в размере 1500 руб. Соответственно, сумма превышения в размере 500 руб. подлежит обложению подоходным налогом. Но можно применить льготу по п. 23 ст. 208 НК. Так, освобождаются от налогообложения подоходным налогом доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные по месту основной работы от организаций в размере, не превышающем 2821 белорусского рубля, от каждого источника в течение налогового периода. Данная льгота не была использована работником в течение года, соответственно, сумма в размере 500 руб. также освобождается от подоходного налога.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах суммы выходного пособия (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 118-З, п. 2 Положения № 1297, п. 7 Перечня № 115):

• при прекращении (расторжении) трудового договора, выплачиваемого в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких пособий, в сумме, не превышающей минимального гарантированного размера этих пособий;
• в связи с выходом на пенсию, выплачиваемого в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем девяти среднемесячных заработных плат работника.

Суммы превышения в полном размере являются объектом для исчисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

3. Премии

Частью 1 ст. 77 ТК определено, что при увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя на день увольнения (кроме выплат, установленных системами оплаты труда, размер которых определяется по результатам работы за месяц или иной отчетный период), производятся не позднее дня увольнения.

Выплаты, установленные системами оплаты труда, размер которых определяется по результатам работы за месяц или иной отчетный период, производятся в порядке, установленном ЛПА, не позднее дня выплаты заработной платы за отчетный период работникам организации (ч. 3 ст. 77 ТК). Порядок и условия премирования работников устанавливаются нанимателем самостоятельно и закрепляются в коллективном договоре, соглашении, ином ЛПА и трудовом договоре (ст. 63 ТК).

Если премия, например, ежемесячная, то право на премию и ее сумма определяются нанимателем после подведения итогов работы за соответствующий месяц. Если на момент увольнения работника такие итоги неизвестны, то ко дню увольнения премия не может быть начислена и, соответственно, выплачена. В этом случае начисление и выплата работнику премии за период нахождения этого работника в трудовых отношениях с нанимателем осуществляются уже после увольнения работника.

Премии за основные результаты работы, предусмотренные системой оплаты труда, в бухгалтерском учете учитываются в расходах на оплату труда, которые в зависимости от осуществляемой деятельности и трудовых функций работников включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию (пп. 9–12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) и отражаются соответственно на счетах учета затрат на производство или расходов на реализацию (пп. 23, 26–28, 30, 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Одним из принципов, на котором основывается бухгалтерский учет и отчетность, является принцип начисления. Так, принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (далее – ПУД) (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З). ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З).

Начисление премии в бухгалтерском учете является хозяйственной операцией. Для оформления операций по начислению зарплаты и расчетов по оплате труда организация самостоятельно разрабатывает и утверждает форму ПУД с учетом требований ст. 10 Закона № 57-З. Например, работник уволился 29.09.2023. Основанием для начисления премии в организации за сентябрь 2023 г. является приказ руководителя, дата издания которого 09.10.2022 (а именно после того, как подведены итоги за сентябрь 2023 г.). Соответственно, начисление премии не может быть отражено в бухгалтерском учете ранее даты приказа и для составления ПУД ранее этой даты также нет основания. Таким образом, премия за сентябрь 2023 г. должна была быть начислена в бухгалтерском учете не ранее даты приказа, а именно не ранее 09.10.2023. Поэтому если работник уволился условно 29 сентября 2023 г., то на дату увольнения в бухгалтерском учете не могла быть начислена премия за сентябрь 2023 г. А соответственно, и осуществить ее выплату на день увольнения не представлялось возможным. Выплата премии, таким образом, осуществляется после увольнения работника, и такая «задержка» не считается нарушением.

Подоходный налог

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению (пп. 1, 3 ст. 199 НК). В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 196, подп. 1.6 п. 1 ст. 197, п. 1 ст. 199 НК начисленная премия является для работника доходом, который является объектом обложения подоходным налогом. В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 213 НК доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются. Таким образом, датой фактического получения дохода по начисленным премиям после увольнения является месяц их начисления.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В соответствии с п. 16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7, в разделе 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» формы ПУ-3 в графе «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» отражаются суммы выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы. При этом суммы премий и иных выплат указываются в месяце, в котором они начислены. Частью 1 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» определено, что работники после увольнения не подлежат государственному социальному страхованию. Анализируя приведенные нормы, а также руководствуясь разъяснениями представителей ФСЗН, делаем вывод, что взносы на премии, рассчитанные за производственные показатели в период работы по трудовому договору, но начисленные и выплаченные после увольнения, не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

По такому же принципу премии за производственные результаты, выплаченные после увольнения работника, не являются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах, т.к. согласно п. 272 Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» не подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний граждане, не состоящие с нанимателем в трудовых отношениях.

Налог на прибыль

В подп. 1.3 ст. 173 НК определены выплаты работникам, которые не учитываются в составе затрат при расчете налога на прибыль. Премии за производственные результаты, начисленные после увольнения работника, но за период его работы в организации, напрямую связаны с производственной деятельностью и, соответственно, носят производственный характер. По сути, характер этих премий такой же, как и премий, начисленных и выплаченных работающим в организации на момент выплаты работникам. Таким образом, можем сделать вывод, что данные выплаты можно учитывать при налогообложении прибыли.

Таким образом, если премия была выплачена после увольнения, но начислена в порядке, установленном внутренними ЛПА, за выполнение соответствующих показателей и не относится к видам выплат, перечисленных в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 173 НК, она может быть включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Премии, не связанные с результатами выполнения уволенными работниками своих трудовых обязанностей, при налогообложении прибыли не учитываются.

4. Если уволенный работник восстановлен на работе…

В случаях восстановления работника на прежней работе, а также изменения формулировки причины увольнения, которая препятствовала поступлению работника на новую работу, ему выплачивается средний заработок за время вынужденного прогула. При взыскании в пользу работника среднего заработка в случае восстановления работника на прежней работе подлежат зачету выплаченные ему при увольнении выходное пособие, компенсации, иные выплаты, на которые работник имел право в соответствии с законодательством и (или) коллективным договором, иными ЛПА, связанные с увольнением заработная плата, полученная за время работы у другого нанимателя после незаконного увольнения, пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное в пределах срока оплачиваемого вынужденного прогула (ч. 1 ст. 244 ТК). По временным и сезонным работникам такой период включает время со дня увольнения до восстановления на работе или окончания срока работы по трудовому договору, но не более чем за три месяца (ч. 1 ст. 296, ч. 1 ст. 303 ТК).

Оплата времени вынужденного прогула определяется в соответствии с гл. 3 Инструкции № 47. Так, размер среднего заработка определяется умножением среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате. Размер среднедневного (среднечасового) заработка определяется делением начисленной заработной платы за принятый для исчисления период на фактически проработанные в этом периоде дни (часы) (п. 19 Инструкции № 47). В расчет принимаются выплаты, предусмотренные п. 1 Перечня № 47.

Количество рабочих дней, приходящееся на время вынужденного прогула, за которые выплачивается средний заработок, определяется по производственному графику. Если вынужденный прогул продолжается и после периода, на который имеется составленный график, то количество рабочих часов за этот период, выходящий за рамки имеющегося графика, рассчитывается исходя из расчетной нормы рабочих часов работника (ст. 111–114 ТК).

Пример.

Работник, ранее незаконно уволенный, восстановлен на работе 23 октября 2023 г. Вынужденный прогул составил 5 рабочих дней (уволен 13 октября). РП для определения среднего заработка – два месяца, предшествующих октябрю – месяцу увольнения, а именно сентябрь–август 2023 г. Работник трудился по графику пятидневной рабочей недели. В сентябре работник отработал 21 день, в августе – 23 дня. Заработная плата за сентябрь составила 2000 руб., за август – 1800 руб.

Среднедневной заработок равен 86,36 руб. ((1800 руб. + 2000 руб.) / (21 день + 23 дня)).

Средний заработок за время вынужденного прогула составит 431,8 руб. (86,36 руб. x 5 дней). Обращаем ваше внимание, что в счет среднего заработка подлежат зачету такие выплаты (полученные работником при увольнении), как компенсации или иные выплаты, связанные с увольнением, на которые работник имел право в соответствии с законодательством, коллективным договором, другими ЛПА, выходное пособие, зарплата, полученная за время работы у другого нанимателя после незаконного увольнения, и др.

В бухгалтерском учете средний заработок, начисляемый восстановленному на работе работнику за время вынужденного прогула, отражается на тех же счетах, что и его заработная плата (пп. 9–12 Инструкции № 102, пп. 22, 23, 26–28, 30, 35, 55 Инструкции № 50).

Подоходный налог

Средний заработок, выплачиваемый работнику за время вынужденного прогула, является объектом для исчисления подоходного налога (п. 1 ст. 196, подп. 1.10 ст. 197 НК). При этом необходимо учитывать следующие особенности. Так, если наниматель восстановил незаконно уволенного работника без суда и вынужденный прогул длился больше месяца, то выплата среднего заработка в целях исчисления подоходного налога учитывается в составе доходов соответствующего месяца с применением стандартных налоговых вычетов в размерах, действующих в этих месяцах (при условии наличия права на применение стандартных налоговых вычетов) (ч. 1 п. 3 ст. 199, ст. 209 НК). Если же средний заработок выплачивается по решению суда, то такой заработок включается в доходы месяца его начисления независимо от того, за какой период производится выплата. Стандартные вычеты применяются также при наличии на них права соответственно (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В случае если работника восстанавливают на работу после незаконного увольнения, то работник является застрахованным в системе государственного страхования. Соответственно, сумма среднего заработка, выплачиваемого за время вынужденного прогула, является объектом для исчисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Поскольку при расчете страховых взносов в ФСЗН установлены минимальные и максимальные ограничения по размерам таких взносов, то в случае, если средний заработок выплачивается за несколько месяцев вынужденного прогула, он распределяется по соответствующим месяцам в целях правильного определения базы для расчета страховых взносов в ФСЗН (абз. 2 п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 9 Закона № 118-З).

Налог на прибыль

Средний заработок работника, занятого в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, выплаченный ему за время вынужденного прогула, отражается в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

5. Удерживаются ли алименты с выплат при увольнении?

Также нелишним будет отметить некоторые моменты по удержанию алиментов на детей из выплат при увольнении. Перечень видов заработка и (или) иного дохода родителей, подлежащих учету при определении размера алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092 «О видах заработка и (или) иного дохода родителей, подлежащих учету при определении размера алиментов» (далее – Перечень № 1092). Так, удержание алиментов производится с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником за время трудового (основного и дополнительного) и социального отпусков, получаемой при увольнении компенсации за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также с сумм, выплачиваемых работнику при замене отпуска денежной компенсацией (за исключением выплачиваемой при увольнении работника) (подп. 1.9 Перечня № 1092).

Пример.

При увольнении работнику выплачивается компенсация за 26 календарных дней неиспользованного отпуска. Работник платит алименты на несовершеннолетнего ребенка в размере 25 %. Алименты с суммы такой компенсации не удерживаются.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что взыскание не может быть обращено на денежные средства, причитающиеся должнику – гражданину, в том числе ИП, в качестве выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемых при увольнении работника. По делам о взыскании алиментов, взыскании расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, возмещающее расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, при увольнении получает компенсацию за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное пособие, если размер пособия превышает его среднемесячный заработок (абз. 2 ст. 109 Закона Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве»).

6. Как взыскать с нанимателя средний заработок за дни незаконного увольнения?

В случае невыплаты по вине нанимателя в сроки, установленные ч. 1 ст. 77 ТК, причитающихся на день увольнения сумм выплат работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день их задержки, а в случае невыплаты части суммы – пропорционально невыплаченным при расчете денежным суммам, обратившись с иском в суд (ст. 78 ТК). Если работник не владеет информацией о сумме начислений в его пользу, он имеет право письменно обратиться к нанимателю с просьбой выдать справку о начисленных суммах. Наниматель обязан не позднее чем в пятидневный срок по просьбе работника, в том числе уволенного, выдать справку с указанием квалификации, должности служащего (профессии рабочего), времени работы и размера заработной платы, а также другие документы о работе, предусмотренные законодательством (ст. 51 ТК).

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 28 ноября 2023 г.