Борисенко Наталья Валерьевна, аудитор
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Имущество филиала юридического лица учитывается отдельно на балансе создавшего их юридического лица (отдельно в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Также филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица (пп. 2–3 ст. 51 ГК). Создание хозяйственным обществом филиалов за пределами территории Республики Беларусь осуществляется в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения филиалов, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь. Ответственность за деятельность этих филиалов несет создавшее их хозяйственное общество (ст. 6 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).
Приняв решение создать филиал, организация должна внести в устав соответствующие изменения. Такие изменения подлежат государственной регистрации. Для этого в регистрирующий орган подаются документы, предусмотренные п. 16 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» (далее – Положение № 1). Изменения считаются зарегистрированными с даты проставления штампа на таких изменениях и внесения записи об их государственной регистрации в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГР) (подп. 1.3, абз. 4 ч. 3 п. 23 Положения № 1). Далее организация не позднее 10 рабочих дней со дня создания филиала должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (подп. 1.9.4 ст. 22 НК). Также необходимо приложить копию положения о филиале с одновременным предъявлением налоговому органу для сверки оригинала такого положения (ч. 2 п. 7 ст. 69 НК).
В том случае, если филиал юридического лица Республики Беларусь, который в соответствии с учетной политикой этого юридического лица осуществляет ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по своей деятельности и которому для совершения операций юридическим лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете, такой филиал исчисляет суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняет налоговые обязательства этого юридического лица в части своей деятельности (п. 3 ст. 14 НК). Соответственно, в этом случае необходима постановка филиала на учет налоговой инспекцией по месту нахождения этого филиала в течение 2 рабочих дней со дня подачи необходимых для этого документов, указанных в пп. 5–8 ст. 69 НК (п. 10 ст. 69 НК). Удостоверяет постановку филиала на налоговый учет выданное налоговым органом извещение о присвоении УНП (подп. 4.1 Инструкции о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96 «О постановке и снятии с учета в налоговых органах»).
Если созданный организацией филиал выделен на отдельный баланс, то такой филиал признается также самостоятельным плательщиком обязательных страховых взносов в ФСЗН. Филиал становится на учет в органах ФСЗН по месту своего нахождения. Для постановки на учет в органах ФСЗН филиал подает заявление о постановке на учет и предоставляет следующие документы:
Далее филиалу присваивается учетный номер плательщика в органе ФСЗН, выдается извещение о постановке на учет. Постановка на учет в ФСЗН в качестве плательщиков филиалов юридических лиц осуществляется по месту их нахождения со дня подачи заявления о постановке на учет (абз. 8 п. 1 ст. 1, п. 4 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», абз. 3 п. 1, подп. 3.2 п. 3, ч. 1 п. 5 Положения о порядке постановки на учет и снятия с учета плательщиков обязательных страховых взносов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.07.2009 № 917).
Также, если созданный организацией филиал выделен на отдельный баланс, он признается самостоятельным плательщиком обязательных страховых взносов в Белгосстрах и регистрируется по месту своего нахождения. Регистрация филиалов производится на основании заявления о регистрации, которое подается в течение 30 календарных дней, исчисляемых со дня, следующего за днем возникновения права на ведение отдельного баланса (абз. 3 ч. 1 п. 2, абз. 3 ч. 1 п. 3, абз. 7 п. 5, ч. 1 п. 6 Положения о порядке регистрации (перерегистрации) страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.08.2019 № 575 «Об изменении постановлений Совета Министров Республики Беларусь по вопросам страхования»).
Как отмечалось нами ранее, по решению организации для проведения расчетов филиалом ему может быть открыт головной организацией расчетный счет в банке с предоставлением права распоряжаться денежными средствами, находящимися на этом счете. Обращаем ваше внимание, что владельцем счета является организация, а не ее филиал. Соответственно, договор на открытие банковского счета банк заключает непосредственно с головной организацией.
Отношения между головной организацией и филиалом регламентируются внутренними ЛПА. Поскольку филиал может быть как не выделенным на отдельный баланс, так и выделенным, рассмотрим учет в таких филиалах.
В случае если филиал не выделен на отдельный баланс, то бухгалтерский учет по его деятельности осуществляется непосредственно в самой организации. Для корректной работы в рабочем плане счетов организации целесообразно предусмотреть наличие отдельных субсчетов либо аналитических счетов, которые позволят обеспечить получение данных о наличии и движении активов, обязательств, доходов и расходов филиала (ч. 3 и 4 п. 3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)). Так, например, если цель создания филиала производство, то, соответственно, следует открыть отдельные субсчета к счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. (ч. 2 и 7 п. 23, ч. 2 и 7 п. 26 Инструкции № 50).
В случае если филиал выделен на отдельный баланс, бухгалтерский учет такой филиал ведет самостоятельно (не головная организация!). Несмотря на то, что филиал выделен на отдельный баланс, он не является юридическим лицом. Филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (п. 3 ст. 51 ГК). А поскольку филиал не является самостоятельным юридическим лицом, то он должен руководствоваться учетной политикой, принятой головной организацией.
Если филиал выделен на самостоятельный баланс, то расчеты между ним и головной организацией отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Если организация имеет несколько филиалов, то этот же счет используется для отражения информации о состоянии внутрихозяйственных расчетов между филиалами. Поскольку все хозяйственные операции, совершаемые между головной организацией и филиалами, должны быть оформлены первичными бухгалтерскими документами, то на основании данных таких документов все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете (ст.ст. 1, 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З). Бухгалтерские операции между головной организацией и филиалами, как правило, оформляются такими первичными учетными документами как: расходный и приходный кассовые ордера, ТН, ТТН-1, акты, авизо и др. Заострим внимание на таком документе как авизо. Форма авизо законодательством не установлена, соответственно, головная организация разрабатывает ее самостоятельно, с соблюдением требований к содержанию первичных учетных документов, утвердив форму такого документа в своей учетной политике (ч. 1 п. 3 и ч. 2 п. 4 ст. 10 Закона № 57-З). Авизо должно содержать следующие обязательные сведения:
Также в данном документе могут содержаться иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З). Авизо, как правило, используется сторонами при передаче материалов, затрат на производство и реализацию, амортизации по переданным ОС и НМА, задолженности (дебиторской и кредиторской по расчетам с поставщиками и заказчиками).
В случае если происходит передача запасов между головной организацией и филиалами, оформляется ТТН-1 либо ТН-2 в зависимости от того, осуществляется передача с использованием либо без использования автомобильного транспорта (ч. 4, 5 и 6 п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 «О формах товарно-транспортной накладной и товарной накладной и порядке их заполнения»).
Также при передаче запасов в пределах одного юридического лица между головной организацией и филиалами, а также между филиалами получателю запасов могут передаваться относящиеся к ним суммы налоговых вычетов по НДС. При этом передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица должна быть осуществлена в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица Республики Беларусь (подп. 25.1.1, 25.2, 25.3 п. 25 ст. 133 НК). Сумма передаваемого НДС отражается в ТТН-1 или ТН-2 на передачу запасов либо в авизо.
Передача запасов производится по учетной стоимости (по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете) и отражается на счетах бухгалтерского учета следующими записями:
Содержание операции | В учете головной организации | В учете филиала |
Передача товаров по ценам приобретения | Д-т 79 К-т 41 | Д-т 41 К-т 79 |
Передача готовой продукции | Д-т 79 К-т 43 | Д-т 43 К-т 79 |
Передача суммы «входного» НДС по передаваемым запасам | Д-т 79 К-т 18 | Д-т 18 К-т 79 |
Если организация имеет филиал, выделенный на отдельный баланс и для которого открыт расчетный счет, то головная организация со своего расчетного счета может производить расчеты по обязательствам филиала. Также контрагенты филиала по его указанию могут производить оплату на расчетный счет головной организации. Несмотря на то, что налоги исчисляются такими филиалами самостоятельно, в законодательстве не содержится ограничений производить уплату налогов со счета головной организации. В таких случаях уплата налогов головной организацией за филиал производится по месту его регистрации с указанием в платежном поручении в назначении платежа УНП филиала. По окончании месяца посредством авизо филиалу передается информация о произведенных расчетах по обязательствам филиала.
Пример:Налог на прибыль, подлежащий к уплате филиалом в бюджет, составил 1700 руб. Налог перечислен головной организацией со своего счета с указанием УНП филиала по месту его регистрации в качестве плательщика.
Открыты следующие субсчета: 79-1 «Расчеты с филиалом»; 79-2 «Расчеты за филиал».
В бухгалтерском учете сторон необходимо произвести следующие записи:
Содержание операции | В учете головной организации | В учете филиала | Сумма, руб. |
Начислен налог на прибыль к уплате | – | Д-т 99 К-т 68-3 | 1700 |
Налог уплачен за филиал головной организацией | Д-т 79-2 К-т 51 | – | 1700 |
Посредством авизо передана головной организацией информация об уплате за филиал налога на прибыль | Д-т 79-1 К-т 79-2 | Д-т 68-3 К-т 79-1 | 1700 |
При передаче объектов (товаров), выполнении работ, оказании услуг, имущественных прав в пределах одного юридического лица НДС не исчисляется. Это общее правило, и применяется оно независимо от того, на возмездной или безвозмездной основе происходит передача объектов (ч. 1 подп. 2.9 п. 2 ст. 115 НК). Обороты по такой передаче в налоговой декларации по НДС не отражаются (подп. 15.11 п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2)).
Вместе с тем организация в учетной политике вправе предусмотреть Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь (например головной организацией филиалу) производятся исчисление и уплата НДС. В этом случае при передаче объектов, поименованных в Перечне, передающая сторона обязана исчислить НДС (ч. 3 подп. 2.9 ст. 115 НК). Налоговая база определяется как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в первичных учетных документах, без включения в нее НДС. В этом случае налоговые вычеты по НДС не передаются (ч. 2, 3 подп. 2.9 п. 2 ст. 115, ч. 2 подп. 25.1.1 ст. 133 НК). Сумма исчисленного НДС отражается в ТТН-1 или ТН-2 на передачу запасов либо в авизо. В таком случае исчисление НДС производится в общеустановленном порядке. Обороты по передаче объектов, включенных в Перечень, отражаются в налоговой декларации по НДС в соответствии с Инструкцией № 2, т.е. в таком же порядке, как если бы имела место реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав другим организациям. Передающая сторона в таких случаях в общеустановленном порядке выставляет ЭСЧФ (подп. 20.2 ст. 131 НК, ч. 1 п. 57 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15). В случае уменьшения (увеличения) стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав по истечении отчетного периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были переданы (выполнены, оказаны) в пределах одного юридического лица, налоговая база уменьшается (увеличивается) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Уменьшение налоговой базы осуществляется на основании выставленного получающей стороне дополнительного ЭСЧФ, подписанного получающей стороной электронной цифровой подписью, если ранее выставленный передающей стороной ЭСЧФ был подписан получающей стороной (п. 38 ст. 120 НК). Обороты по передаче таких объектов отражаются в налоговой декларации по НДС у передающей стороны в соответствии с Инструкцией № 2 в общем порядке.
Исчисление НДС при передаче, например товаров по Перечню, отражается в бухгалтерском учете передающей стороны как начисление налога на субсчете 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», а принимающая сторона отражает сумму данного налога на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (ч. 1 п. 21 и ч. 4 п. 53 Инструкции № 50).
На счетах бухгалтерского учета в таком случае производятся следующие записи:
Содержание операции | В учете головной организации | В учете филиала |
Исчислен НДС при передаче запасов | Д-т 79 К-т 68-2 | Д-т 18 К-т 79 |
ВАЖНО:Такая передача товаров филиалу с исчислением НДС не отражается в учете головной организации как реализация.
Разберемся, почему передача запасов или другого имущества филиалу с исчислением НДС не отражается в учете головной организации как реализация. Так, ст. 31 НК определено, что под реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.
Обратимся к нормам ГК. Так, собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Он вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, а также распоряжаться им иным образом (пп. 1, 2 ст. 210 ГК). В ГК в подразделе 2 «Лица» под лицами понимаются граждане (физические лица) и юридические лица. А поскольку филиал не относится к юридическому лицу, то отчуждения товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав одним лицом другому лицу) при передаче имущества филиалу в этом случае не происходит (п. 3 ст. 51 ГК). Соответственно, передача товаров, имущественных прав (оказание услуг, выполнение работ) внутри организации (в пределах одного юридического лица) не признается реализацией, и объекта обложения налогом на прибыль здесь не возникает (ч. 1 п. 1 ст. 31, ст. 167 НК; п. 2, ч. 1 п. 3 ст. 51 ГК; ч. 2 п. 3 Инструкции № 102).
Реализация будет иметь место в том случае, если непосредственно филиал отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги), передал имущественные права другому лицу (не филиалу и не головной организации) в рамках договорных отношений. Поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, то первичный учетный документ по реализации должен быть оформлен от имени филиала (п. 2 ст. 39 НК). В этом случае возникает также у филиала обязанность исчисления и уплаты НДС по реализации по общему правилу. При наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав филиал в общеустановленном порядке выставляет (направляет) ЭСЧФ (ч. 1 п. 20 ст. 131 НК).
В том же случае, если передаваемые в пределах одного юридического лица объекты не включены в Перечень в учетной политике (или таковой отсутствует), то передающая сторона может передать налоговые вычеты по таким объектам (подп. 25.1.1 п. 25 ст. 133 НК).
Подытожим, какие варианты в части НДС может выбрать организация при передаче объектов внутри организации:
Целесообразность передачи налоговых вычетов по переданным объектам в том или ином случае организация определяет самостоятельно, решение принимается отдельно при каждой передаче и по каждому передаваемому объекту.
Пример:Организация имеет два филиала: № 1 и № 2. Филиалом № 1 переданы филиалу № 2 товары. При этом по половине товара переданы налоговые вычеты (входной НДС), а по половине товара налоговые вычеты было принято решение не передавать.
Если же невозможно определить фактически предъявленную (уплаченную) сумму НДС по переданным объектам, а также при передаче товаров, суммы «ввозного» НДС по которым еще не уплачены, могут передаваться налоговые вычеты в сумме, равной 20 % стоимости передаваемых объектов. На эту же сумму у передающей стороны уменьшаются НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 25.2 ст. 133 НК).Пример:Организация имеет два филиала: № 1 и № 2. Филиал № 1 осуществляет оптовую торговлю. Филиал № 2 строит жилые объекты, обороты по реализации которых освобождены от НДС. Филиал № 1 приобрел у сторонней организации строительные материалы и передал филиалу № 2 строительные материалы общей стоимостью 3600 руб. без НДС. Налоговые вычеты по решению не передавались.
Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовая прибыль для белорусских организаций (за исключением банков) – это сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении валовой прибыли филиалами, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных филиалов (пп. 1–3 ст. 167 НК). Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 168 НК).
При определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении затраты по деятельности этих филиалов. При принятии белорусской организацией решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам в качестве затрат у последних принимаются затраты, учитываемые при налогообложении, распределенные между организацией и всеми филиалами независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой организации (п. 2 ст. 169 НК). Распределение затрат независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности означает, что критерием распределения не может выступать финансовый результат деятельности филиалов. В качестве такого критерия можно, например, применять выручку или иной показатель. Обращаем внимание, что к управленческим расходам относятся:
Также при определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении проценты за пользование кредитами, займами, переданные по решению головной организации о передаче процентов за пользование кредитами, займами, распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации (ч. 2 подп. 2.4 ст. 170, ч. 1 п. 2 ст. 169 НК).
ВАЖНО:Законодательство не содержит указаний о распределении перечисленных затрат и расходов по единому критерию
Плательщики-организации не позднее 20 февраля текущего налогового периода представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу исходя из наличия на 1 января календарного года объектов налогообложения земельным налогом (п. 1 ст. 244 НК). Исходя из положений п. 1, подп. 2.1 п. 2 ст. 14 НК, ч. 1 п. 3 ст. 51 ГК, филиалы белорусских организаций плательщиками не являются. Соответственно, представление филиалами налоговых деклараций по земельному налогу налоговым законодательством не предусмотрено.
Филиал исполняет налоговые обязательства создавшей его организации (ч. 1 ст. 30, п. 1 ст. 41, п. 3 ст. 14 НК). Налог на недвижимость филиалы уплачивают в порядке, установленном для организаций в соответствии с главой 19 НК. Особенностей или исключений в части исполнения филиалом налогового обязательства организации по налогу на недвижимость налоговым законодательством не предусмотрено.
Коммерческие организации Республики Беларусь в течение семи календарных лет со дня принятия в установленном порядке решения о создании обособленного подразделения:
1) вправе не исчислять и не уплачивать:
2) освобождаются от обязательной продажи иностранной валюты, поступившей по сделкам с юридическими лицами – нерезидентами и физическими лицами – нерезидентами от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных обособленным подразделением (подп. 1.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6)).
Для целей Декрета № 6 под обособленным подразделением понимаются филиалы и (или) иные обособленные подразделения коммерческой организации Республики Беларусь, осуществляющие деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций коммерческой организацией Республики Беларусь открыт банковский счет с предоставлением должностным лицам данных обособленных подразделений права распоряжаться денежными средствами на счете, исполняющие налоговые обязательства указанной коммерческой организации и созданные на территории средних, малых городских поселений, сельской местности вне населенного пункта, территория которого является либо являлась местом нахождения этой коммерческой организации.
Также для целей Декрета № 6 под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства применительно к обособленному подразделению понимается реализация товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке и в котором в качестве обособленных подразделений, осуществляющих производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), указано это обособленное подразделение.
Также нормами Декрета № 6 определено условие, при котором применяется освобождение от налога на прибыль, а именно:
Также филиалы, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, имеют право на освобождение от налога на прибыль в отношении реализации указанных услуг при одновременном соблюдении следующих условий:
Положения Декрета № 6 о праве не начислять и не уплачивать налог на прибыль и налог на недвижимость не применяются в отношении обособленных подразделений, если решение о создании таких подразделений принято после 31 декабря 2018 г. (подп. 1.7 Декрета № 6).
Филиал не имеет права на освобождение от налога на прибыль и налога на недвижимость при осуществлении:
Закон № 57-З определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности. Действие Закона № 57-З распространяется на организации. Организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, – промежуточную (квартальную, месячную) отчетность (п. 1 ст. 14 Закона № 57-З). При этом под организацией понимаются не только юридические лица, но их филиалы, имеющие отдельный баланс (п. 1 ст. 2, абз. 9 ст. 1 Закона № 57-З). Порядок составления бухгалтерской отчетности для организаций устанавливает Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее – Стандарт № 104). Особенностей в части составления отчетности филиалами действующее законодательство не содержит. Таким образом, филиал, имеющий отдельный баланс, подготавливает бухгалтерскую отчетность в полном составе в порядке, установленном Стандартом № 104 по приложениям 1–5.
По общему правилу организации, имеющие филиалы, вправе применять УСН. С 1 января 2023 г. организации, имеющие один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах, применять УСН не вправе (редакция НК, вступающая в силу с 1 января 2023 г.). Данная норма разъяснена в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.09.2022 № 2-3-17/02113 «О запрете на применение упрощенной системы налогообложения». Так, запрет распространяется на организации, имеющие один или несколько филиалов, соответствующих по совокупности признакам, указанным в п. 3 ст. 14 НК, и состоящих на учете в налоговых органах. Такие организации не вправе применять УСН в целом по деятельности организации (то есть как в части деятельности головной организации, так и ее обособленных подразделений). При этом запрет не распространяется на организации, имеющие обособленные подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах и не соответствующие по совокупности признакам, указанным в п. 3 ст. 14 НК.
Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 1 ноября 2022 г.
Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2023 г. № 312-З «Об изменении кодексов» (далее – Закон № 312-З) были внесены изменения в Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК Республики Беларусь), корректирующие (в числе прочих) нормы, касающиеся договоров простого товарищества (о совместной деятельности).
Полящук Наталья Анатольевна
Амельченя Юлия Александровна, Бакиновская Ольга Александровна
Филипчик Римма Ивановна
