 | Официальная правовая информация |
ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА У ИП, УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕДИНЫЙ НАЛОГ С ИП И ИНЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. УЧЕТ ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ). ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ
ЯРОШ М.Ф.,
экономист
|
|
Материал подготовлен |
Доходы индивидуальных предпринимателей (далее – ИП), получаемые от осуществляемой ими деятельности, могут облагаться подоходным налогом с физических лиц (далее – подоходный налог), налогом при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН), единым налогом с ИП и иных физических лиц (далее – единый налог).
Следует отметить, что общую систему налогообложения (далее – ОСН) с уплатой подоходного налога применяют ИП в соответствии с гл. 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), УСН – при соблюдении критериев, установленных в п. 1 ст. 286 НК, п. 13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29), и ведущие учет в порядке и на условиях, регламентируемых гл. 34 НК. Уплата единого налога возможна при осуществлении определенных видов деятельности ИП. В данной статье будут рассмотрены важные особенности ведения учета у ИП, уплачивающих единый налог в порядке и в соответствии с гл. 35 НК, а также приведен образец заполнения книги учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза (далее – Книга).
Деятельность ИП, являющаяся объектом налогообложения единым налогом
Объектами налогообложения единым налогом с ИП признаются:
– розничная торговля товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК (за некоторым исключением), включая продажу этих товаров через розничную торговую сеть организациям и ИП в порядке, установленном законодательством;
– осуществление общественного питания через мини-кафе, летние и сезонные кафе (за исключением продажи алкогольных напитков, пива, пивного коктейля и табачных изделий) (подп. 1.2 п. 1 ст. 294 НК);
– оказание потребителям услуг (выполнение работ), указанных в подп. 1.3–1.41 п. 1 ст. 296 НК, в т.ч. в случае их оплаты организациями и ИП.
Справочно
Потребитель – гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 294 НК).
Для определения вида деятельности ИП следует руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85 «Об утверждении, введении в действие общегосударственного классификатора Республики Беларусь».
Рассмотрим, может ли ИП по указанным в подп. 1.1–1.41 п. 1 ст. 296 НК видам деятельности применить другие системы налогообложения.
Если ИП осуществляет виды деятельности, указанные в подп. 1.2–1.41 п. 1 ст. 296 НК, то в отношении их он не имеет права применять иной порядок налогообложения, кроме как уплаты единого налога (ч. 1 п. 2 ст. 296 НК).
Например, ИП осуществляет услуги стирки, химической чистки одежды (подп. 1.31 п. 1 ст. 296 НК). В отношении этой деятельности ИП не может применить ни УСН, ни ОСН (с уплатой подоходного налога) – только единый налог.
При осуществлении розничной торговли товарами, указанными в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК, ИП может применять другие системы налогообложения, если он не уплатил единый налог за отчетный период. Если же единый налог уплачен, то до конца текущего налогового периода ИП не может перейти на другую систему налогообложения – до конца текущего налогового периода уплачивается единый налог (ч. 2 п. 2 ст. 296 НК).
Например, ИП осуществляет розничную торговлю продовольственными товарами (за исключением пива, пивного коктейля, алкогольных напитков). За I квартал 2018 года им был уплачен единый налог. В таком случае до конца 2018 года ИП уплачивает при осуществлении розничной торговли единый налог. Только с 01.01.2019 ИП имеет право применить другую систему налогообложения.
Порядок исчисления единого налога
Единый налог ИП исчисляют самостоятельно исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором они осуществляют деятельность (ч. 1 п. 1 ст. 299 НК).
Единый налог = налоговая база x ставка налога
Ставки единого налога за месяц устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов в пределах базовых ставок этого налога (п. 2 ст. 298 НК).
Базовые ставки единого налога установлены в размерах согласно приложению 8 к Указу № 29 (абз. 9 п. 1 Указа № 29).
Налоговая база единого налога определяется ИП в зависимости от осуществляемых им:
– видов деятельности и (или) количества торговых объектов, торговых мест, объектов общественного питания, обслуживающих объектов;
– валовой выручки;
– продолжительности отчетного периода (ч. 1 п. 3 ст. 294 НК).
Особенности определения и учета валовой выручки у ИП, плательщика единого налога
В отличие от ОСН с уплатой подоходного налога расходы, понесенные ИП при осуществлении своей деятельности, не оказывают влияния на налоговую базу, т.е. не учитываются при определении налоговой базы единого налога.
Порядок определения величины валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) установлен п. 9 ст. 299 НК.
Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и внердоходов, полученных при осуществлении видов деятельности, указанных в п. 1 ст. 296 НК (ч. 2 п. 9 ст. 299 НК).
Валовая выручка = выручка от реализации + внердоход
Выручкой от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость переданных (отгруженных) в течение отчетного периода товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
При определении выручки от выполнения работ (оказания услуг) стоимостью выполненных работ (оказанных услуг) является стоимость, предусмотренная соответствующим договором (в т.ч. оплаченная за потребителей организациями и ИП) (ч. 3 п. 9 ст. 299 НК).
Датой выполнения работ (оказания услуг) признаются:
– день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы);
– последний день срока выполнения работ (оказания услуг), указанного в договоре, при отсутствии документов либо при их оформлении по истечении срока выполнения работ (оказания услуг), указанного в договоре (ч. 5 п. 9 ст. 299 НК).
Аванс, задаток, предварительная оплата, полученные ИП, включаются в выручку на дату передачи (отгрузки) товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 6 п. 9 ст. 299 НК).
Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату передачи (отгрузки) товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 7 п. 9 ст. 299 НК).
Пример
25.05.2018 (курс евро – 2,3418 бел. руб.) на расчетный счет ИП, плательщику единого налога, поступила сумма предоплаты по договору на выполнение работ по производству мебели от иностранного заказчика в размере 500 евро. Изготовленная мебель была передана 20.06.2018 (курс евро – 2,3327 бел. руб.) по акту передачи, согласно которому стоимость работ составила 515 евро. ИП уплачивает единый налог ежемесячно.
Предоплата 500 евро, поступившая в мае 2018 г., включается в выручку за июнь 2018 г., которая определяется в сумме 515 евро по курсу на 20.06.2018 и равна 1201,34 бел. руб. (515 x 2,3327).
Оставшаяся сумма оплаты стоимости выполненных работ в размере 15 евро поступила на расчетный счет ИП 05.07.2018 (курс евро – 2,3235 бел. руб.).
Сумма поступившей оплаты в размере 34,85 бел. руб. (15 x 2,3235) не влияет на величину выручки от выполнения работ, определенную за июнь 2018 г. в размере 1201,34 бел. руб.
При возврате товаров, отказе от выполненных работ, оказанных услуг или соразмерном уменьшении цены товаров (работ, услуг) уменьшается выручка от реализации товаров (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором переданы (отгружены) товары (выполнены работы, оказаны услуги) (ч. 9 п. 9 ст. 299 НК).
К внердоходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внердоходов при исчислении подоходного налога, кроме указанных в подп. 2.1 п. 2 ст. 153, подп. 6.2–6.5 и 6.8 п. 6 ст. 176 НК. Внердоходы учитываются на дату их фактического получения, определенную в соответствии со ст. 172 НК (ч. 10 п. 9 ст. 299 НК).
К внердоходам ИП, плательщика единого налога, относятся, в частности:
– суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, не связанные с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре или убытков, в том числе упущенной выгоды (подп. 6.1 п. 6 ст. 176 НК);
– доходы в виде процентов, полученных по денежным средствам, находящимся на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в банках на территории Республики Беларусь, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности (подп. 6.11 п. 6 ст. 176 НК).
Если внердоходы получены ИП при одновременном применении ОСН или УСН и единого налога и их невозможно отнести к конкретной системе налогообложения, они распределяются пропорционально сумме выручки, подлежащей налогообложению в соответствии с ОСН или налогом при УСН, и сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог.
Пример
ИП, плательщик единого налога, оказывает услуги парикмахерской и осуществляет розничную торговлю, по которой применяет УСН. Денежные средства, полученные от осуществления обоих видов деятельности, поступают на расчетный счет ИП. Ежемесячно банком начисляются проценты за нахождение на расчетном счете денежных средств ИП.
При налогообложении ИП учитывает их при уплате единого налога и налога при УСН в составе внердоходов пропорционально полученной выручке от оказания услуг и от розничной торговли.
В мае 2018 г. получен внердоход в виде процентов банка, начисленных в сумме 5 руб. За отчетный месяц май 2018 г. выручка от оказания услуг парикмахерской составила 3600 руб., от розничной торговли – 12 000 руб.
При налогообложении единым налогом в состав внердоходов включается сумма процентов, пропорциональная выручке от деятельности, по которой уплачивается единый налог (услуги парикмахерской), и составила 1,15 руб. (5 / (3600 + 12 000) x 3600).
Ниже в виде таблицы рассмотрим, как зависит особенность исчисления и уплаты сумм единого налога от вида осуществляемой деятельности, количества объектов, места осуществления деятельности.
Таблица
|
При осуществлении ИП: |
Уплата единого налога производится: |
|
– розничной торговли товарами, указанными в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК, на нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах; |
по каждому торговому объекту (объекту общественного питания), торговому месту |
|
– розничной торговли товарами, отнесенными к различным видам товаров, указанных в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК; |
по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога |
|
розничной торговле товарами, указанными в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК, на одном или нескольких торговых объектах, торговых местах, а также с использованием сети Интернет через Интернет-магазины (п. 5 ст. 299 НК) |
по торговым объектам, торговым местам, а также за осуществление розничной торговли через Интернет-магазины – в размере одной ставки единого налога независимо от количества созданных и зарегистрированных Интернет-магазинов |
|
при реализации в отчетном периоде нескольких видов работ (услуг), кроме указанных в подп. 1.38 и 1.41 п. 1 ст. 296 НК (ч. 1 п. 7 ст. 299 НК) |
по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога с учетом требований п. 1 ст. 299 НК |
|
при реализации в отчетном периоде работ (услуг) в нескольких обслуживающих объектах (ч. 2 п. 7 ст. 299 НК) |
по каждому обслуживающему объекту и в каждом объекте по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога с учетом требований ч. 1 п. 7 ст. 299 НК, если иное не предусмотрено ч. 4 п. 7 ст. 299 НК |
|
при осуществлении в нескольких обслуживающих объектах вида деятельности, указанного в подп. 1.38 и 1.41 п. 1 ст. 296 НК (ч. 3 п. 7 ст. 299 НК) |
по каждому обслуживающему объекту |
|
при реализации ИП, не привлекающим физических лиц, в отчетном периоде работ (услуг), кроме указанных в подп. 1.38 и 1.41 п. 1 ст. 296 НК, в нескольких обслуживающих объектах в нескольких населенных пунктах или в нескольких обслуживающих объектах в пределах одного населенного пункта (ч. 4 п. 7 ст. 299 НК) |
по наиболее высокой ставке единого налога без учета положений ч. 2 п. 7 ст. 299 НК |
|
при реализации в отчетном периоде работ (услуг), указанных в абз. 2–7, 9–12 п. 1 ст. 295 НК, в нескольких населенных пунктах (ч. 5 п. 7 ст. 299 НК) |
по наиболее высокой ставке единого налога |
Льготы, которые может применить ИП при исчислении суммы единого налога.
1. ИП, реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию, освобождаются от уплаты единого налога (п. 1 ст. 297 НК).
2. Некоторым ИП установлены льготы в виде снижения суммы, налога (п. 2 ст. 297 НК) (данные приведены в виде таблицы).
Таблица
|
Кому из плательщиков единого налога предоставляется льгота |
% снижения ставки единого налога |
Срок предоставления льготы |
Основания и (или) условия предоставления льготы |
|
Впервые зарегистрированным в качестве ИП (подп. 2.1 п. 2 ст. 297 НК) |
25 |
в первые 3 месяца начиная с месяца, в котором ИП начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу |
|
|
Достигшие общеустановленного пенсионного возраста (подп. 2.2 п. 2 ст. 297 НК) |
20 |
с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу |
на основании документа, удостоверяющего личность, в котором указан возраст |
|
Инвалиды (подп. 2.3 п. 2 ст. 297 НК) |
20 |
с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу |
на основании удостоверения инвалида или пенсионного удостоверения, содержащего данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности и сроке, на который она установлена |
|
Родители (усыновители) в многодетных семьях с 3 и более детьми в возрасте до 18 лет (подп. 2.4 п. 2 ст. 297 НК) |
20 |
начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право |
на основании документа, удостоверяющего личность, и удостоверения многодетной семьи |
|
Родители (усыновители), воспитывающие детей-инвалидов в возрасте до 18 лет (подп. 2.5 п. 2 ст. 297 НК) |
20 |
начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг 18 лет |
на основании документа, удостоверяющего личность, и удостоверения ребенка-инвалида |
|
Родители (усыновители), являющиеся инвалидами I и II группы и воспитывающие несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования (подп. 2.6 п. 2 ст. 297 НК) |
100 |
начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право |
при условии, что супруг (супруга) плательщика также является инвалидом I или II группы, на основании удостоверений инвалида или пенсионных удостоверений, содержащих данные о назначении их владельцам соответствующей группы инвалидности, копии свидетельства о рождении ребенка и (или) справки (ее копии) о том, что ребенок является обучающимся и получает образование в дневной форме получения образования |
Обратите внимание!
Для лиц, которые имеют право на льготу одновременно по нескольким основаниям, указанным в подп. 2.1–2.5 п. 2 ст. 297 НК, ставка единого налога понижается на 45 % (п. 2 ст. 297 НК).
Документы, подтверждающие право на льготу по единому налогу, представляются одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по единому налогу (далее – декларация) за первый отчетный период налогового периода, в котором налоговая льгота была первоначально использована (п. 2 ст. 297 НК).
3. С 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. ставка единого налога за месяц для ИП, являющихся плательщиками этого налога и осуществляющих деятельность на территории сельской местности (розничную торговлю в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг), и для ИП и микроорганизаций, осуществляющих деятельность на территории малых городских поселений (общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг), признаваемую объектом налогообложения единым налогом, составляет одну базовую величину (исходя из размера базовой величины, установленной на дату представления ИП в налоговый орган декларации) (абз. 1 и 5 подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее – Указ № 345)).
К примеру, для ИП, оказывающих бытовые услуги, указанные положения применяются в отношении бытовых услуг населению согласно приложению к Указу № 345 (абз. 5 подп. 1.1 п. 1 Указа № 345).
Сроки уплаты единого налога
Единый налог уплачивается:
ИП, у которых отчетным периодом признается календарный месяц, – ежемесячно не позднее 1-го числа отчетного месяца;
ИП, у которых отчетным периодом признается календарный квартал, – ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца отчетного периода в размере 1/3 суммы единого налога, исчисленной за календарный квартал;
ИП, зарегистрированными впервые, не осуществляющими деятельность с момента государственной регистрации, а также в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 298 НК, – не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности (абз. 1–4 п. 11 ст. 299 НК).
Единый налог – это ежемесячный платеж, который ИП необходимо будет уплачивать только за те месяцы, в которые он планирует работать (ч. 2 ст. 2961 НК).
Порядок доплаты единого налога, сроки представления деклараций в налоговый орган
В случае превышения валовой выручки над 40-кратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период без учета льгот, предусматривающих снижение ставки единого налога, ИП должен произвести доплату единого налога в размере 5 % с суммы такого превышения. Доплата производится не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором образовалась эта сумма превышения (ч. 1 п. 9, п. 13 ст. 299 НК).
Декларация представляется ИП в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1-го числа отчетного периода (ч. 1 п. 10 ст. 299 НК).
Если в периоде, за который уплачен единый налог, изменяются условия осуществления деятельности, ИП производится доплата разницы между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий, и уплаченной суммой единого налога, не позднее дня, предшествующего дню изменения этих условий. При этом уточненная декларация представляется ИП в налоговые органы не позднее дня, предшествующего дню изменения условий деятельности (чч. 1, 2 п. 12 ст. 299 НК).
Обратите внимание!
Документ об уплате единого налога (заверенная ИП копия) должен храниться в торговом, обслуживающем объекте, на торговом месте, в объекте общественного питания, иных местах осуществления деятельности и предъявляется по требованию организации или ИП, предоставляющих объект, торговое место, уполномоченных должностных лиц органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (ч. 3 п. 14 ст. 299 НК).
Рассмотрим, каким образом ИП должен вести учет валовой выручки.
Учитывая, что величина суммы единого налога, уплачиваемого ИП за отчетный период, зависит от величины валовой выручки, ИП должен осуществлять учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог.
ИП, являющиеся плательщиками единого налога, ведут Книгу учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза (далее – Книга) по форме, установленной приложением 25 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее – Постановление № 42). Порядок ведения Книги определен Инструкцией о порядке ведения учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза, утвержденной постановлением № 42 (далее – Инструкция № 42).
Учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) ведется в разделе I Книги (ч. 1 п. 2, 4 Инструкции № 42).
Раздел I Книги заполняется в следующем порядке:
в строках графы 2а Книги отражается выручка по итогам операций, совершенных за день либо за месяц, на основании документов, подтверждающих передачу (отгрузку) в течение отчетного периода товаров (выполненных работ, оказанных услуг) потребителям (ч. 1 подп. 4.3 п. 4 Инструкции № 42).
При возврате товаров (работ, услуг), при возврате потребителю залоговой стоимости предметов проката по истечении установленных договором сроков возврата стоимость возвращаемых товаров (работ, услуг), возвращаемая залоговая стоимость отражаются в графе 2а Книги со знаком «-» по каждой операции с указанием в графе 3 Книги документа на возврат. Операции по возврату товаров (работ, услуг) отражаются в графе 2а Книги того отчетного месяца, в котором потребителю были переданы (отгружены) товары (выполнены работы, оказаны услуги) (чч. 1, 2 подп. 4.4 п. 4 Инструкции № 42);
в строках графы 2б Книги отражаются внердоходы в соответствии с п. 9 ст. 299 НК по мере их получения;
в строках графы 4 Книги – номер и дата документа, на основании которого получен внердоход (ч. 2 подп. 4.3 п. 4 Инструкции № 42).
По окончании отчетного периода (проведения операций по возврату товаров (работ, услуг)) по графам 2а и 2б Книги подводятся итоги (ч. 3 подп. 4.4 п. 4 Инструкции № 42).
Пример
ИП осуществляет розничную торговлю, по которой уплачивается единый налог. За май месяц сумма выручки от реализации – 12 000 руб., внердоходы – 300 руб.
04.06.2018 выручка за день составила 500 руб. В этот же день был осуществлен покупателем возврат товара стоимостью 20 руб. и составлен акт возврата № 1. Возвращенный товар был реализован 30.05.2018. Выручка за этот день – 518 руб., получен внердоход в виде пени (по условиям договора) – 15 руб. Итоговые данные за июнь не указаны.
В этом случае стоимость возращенного товара 20 руб. отражается в графе 2а за 30.05.2018 с переносом суммы в строку «Итого за отчетный период» Книги месяца мая со знаком «минус». Реквизиты документа о возврате товара указываются в графе 3 Книги.
Раздел I Книги, по мнению автора, заполняется следующим образом:
Раздел I
Учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг)
|
за |
2018 |
год |
|
|
(четыре цифры года) |
|
Вид осуществляемой деятельности: розничная торговля; общественное питание; выполнение работ (оказание услуг) (нужное подчеркнуть)
(руб.)
|
Дата |
Валовая выручка от реализации товаров, работ, услуг |
Наименование документа, его номер и дата, на основании которого произведен возврат товаров, осуществлен отказ от выполненных работ, оказанных услуг или уменьшена цена товаров (работ, услуг) |
Наименование документа, его номер и дата, на основании которого получен внереализационный доход |
|
|
выручка от реализации товаров, работ, услуг (возврат товаров, работ, услуг) |
внереализационные доходы |
|||
|
1 |
2а |
2б |
3 |
4 |
|
... |
|
|
|
|
|
30.05.2018 |
518 – 20 |
15 |
Акт возврата товара № 1 от 04.06.2018 |
Сменный Z-отчет от 30.05.2018 |
|
... |
... |
... |
|
|
|
Итого за отчетный период (май 2018 г.) |
1200 – 20 |
300 |
|
|
|
04.06.2018 |
500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого за отчетный период (июнь 2018 г.) |
|
|
x |
x |
Учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС).
Кроме учета выручки ИП, уплачивающие единый налог, обеспечивают учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов ЕАЭС (ч. 1 п. 5 ст. 293 НК).
Транспортировка ИП ввозимых товаров, а также хранение ввезенных товаров при их непосредственном поступлении в места хранения (реализации) осуществляются на основании документов, подтверждающих их приобретение, оформленных грузоотправителем (продавцом) (абз. 1 ч. 2 п. 5 Инструкции № 42).
В отличие от ИП, применяющих ОСН, которые ведут учет товаров в книге учета товаров (готовой продукции), ИП, являющиеся плательщиками единого налога, товары, приобретенные на территории Республики Беларусь, учитывают на основании первичных учетных документов без отражения в Книге (абз. 4 ч. 3 п. 5 ст. 293 НК, ч. 6 п. 45 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утвержденной постановлением № 42).
ИП, ввозящие из государств – членов ЕАЭС на территорию Республики Беларусь товары (в том числе сырье и материалы, основные средства и иное имущество), информацию о ввезенных товарах отражают в разделе II Книги (ч. 1 п. 5 Инструкции № 42).
Раздел II Книги заполняется в следующем порядке:
– строки графы 2 Книги заполняются не позднее дня, следующего за днем получения товаров, ввезенных из государств – членов ЕАЭС на территорию Республики Беларусь;
– в строках граф 3 и 4 Книги указываются реквизиты первичных учетных (товаросопроводительных) документов, предусмотренных законодательством государства – члена ЕАЭС, подтверждающих перемещение товаров с территории государства – члена ЕАЭС на территорию Республики Беларусь;
– в строках граф 5 и 6 Книги указываются реквизиты счетов-фактур, оформленных в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС. При отсутствии указанных документов учиняется запись «нет»;
– в строках графы 7 Книги заполнение осуществляется на основании документа (документов), сведения о котором (которых) указаны в соответствующих строках граф 3–6 Книги. Графа 7 Книги заполняется независимо от наличия у плательщика документов, указанных в графах 3–6 Книги. Пересчет стоимости товаров в белорусские рубли производится исходя из установленного Национальным банком Республики Беларусь курса белорусского рубля к иностранной валюте, указанной в предъявленных продавцом счете-фактуре или первичном учетном (товаросопроводительном) документе, на дату, отраженную в соответствующей строке графы 2 Книги;
– в строках граф 8 и 9 Книги указываются дата выставления и номер электронного счета-фактуры (далее – ЭСЧФ), составленного и направленного ИП в соответствии с п. 6 ст. 1061 НК на Портал. Графы 8 и 9 Книги не заполняются в случаях, определенных абз. 10 п. 7 ст. 1061 НК (ч. 2 п. 5 Инструкции № 42).
Рассмотрим, когда ИП, уплачивающий единый налог, является плательщиком НДС и создает ЭСЧФ.
Уплата единого налога заменяет уплату НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 293 НК).
ИП, уплачивающие единый налог, исчисляют и перечисляют в бюджет НДС в порядке, установленном НК, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (абз. 3 ч. 3 п. 5 ст. 293 НК).
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, ИП, уплачивающие единый налог и не являющиеся плательщиками НДС, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК).
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм НДС частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС (абз. 1 и 2 п. 6, абз. 3 ч. 4 п. 8 ст. 1061 НК).
ИП, не являющиеся плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ЭСЧФ не создают. С 1-го числа месяца, в котором ИП признаны плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, ИП создает ЭСЧФ (абз. 10 п. 7 ст. 1061 НК).
Пример
21.05.2018 ИП, являющийся плательщиком единого налога, ввез из Российской Федерации (члена ЕАЭС) товары стоимостью 100 000 рос. руб. (3,2176 бел. руб. за 100 рос. руб.), которая указана в накладной № 22 от 21.05.2018. При ввозе уплачен НДС – 643,52 бел. руб. ((100 000 рос. руб. / 100 x 3,2176) x 20 / 100).
Запись о ввезенном товаре в Книге осуществлена ИП на следующий день после дня ввоза товаров – 22.05.2018. Стоимость товара, выраженная в российских рублях, пересчитывается в белорусские рубли по курсу на 22.05.2018 (3,2031 бел. руб. за 100 рос. руб.) и составляет 3203,10 бел. руб. (100 000 рос. руб. / 100 x 3,2031 бел. руб.). Указанная сумма отражается в графе 7 раздела II Книги.
Так как товары ввезены на территорию Республики Беларусь, а не приобретены у иностранной организации на территории Республики Беларусь, ИП не является плательщиком НДС (абз. 3 ч. 3 п. 5 ст. 293 НК). Соответственно ЭСЧФ при ввозе товаров не создается ИП и не направляется на Портал. Графы 8 и 9 раздела II Книги не заполняются.
НДС в сумме 643,52 бел. руб., уплаченный ИП при ввозе товара, относится на увеличение стоимости ввезенного товара (п. 7 ст. 106 НК).
Раздел II Книги заполняется следующим образом:
Раздел II
Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза
|
за |
2018 |
год |
|
|
(четыре цифры года) |
|
|
№ |
Дата записи |
Первичный учетный документ (товаросопроводительный документ) |
Счет-фактура |
Стоимость |
Реквизиты электронного счета-фактуры |
|||
|
наименование, серия (при наличии), номер |
дата |
серия, номер |
дата |
дата выставления электронного счета-фактуры |
номер электронного счета-фактуры |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
1 |
22.05.2018 |
Накладная № 22 |
21.05.2018 |
нет |
нет |
3203,10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого за месяц |
|
X |
X |
|||||