Вопрос-ответ № - (Вопрос-ответ от 28 марта 2018 г. «Индивидуальный предприниматель (ИП), являющийся плательщиком подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог), приобрел у поставщика 40 единиц товара по цене 50 руб. за единицу на сумму 2000 руб. и произвел их отгрузку по цене 100 руб. за единицу на общую сумму 4000 руб. ИП в отчетном периоде (в I квартале 2018 года) произвел частичную оплату товара на сумму 900 руб., а покупатель по состоянию на конец данного отчетного периода также оплатил лишь часть стоимости отгруженного товара в размере 2300 руб. Как определить сумму расходов, учитываемых при определении налоговой базы подоходного налога, и как данные операции ИП следует отразить в соответствующих книгах учета?.»)

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ИП), являющийся плательщиком подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог), приобрел у поставщика 40 единиц товара по цене 50 руб. за единицу на сумму 2000 руб. и произвел их отгрузку по цене 100 руб. за единицу на общую сумму 4000 руб.

ИП в отчетном периоде (в I квартале 2018 года) произвел частичную оплату товара на сумму 900 руб., а покупатель по состоянию на конец данного отчетного периода также оплатил лишь часть стоимости отгруженного товара в размере 2300 руб.

Как определить сумму расходов, учитываемых при определении налоговой базы подоходного налога, и как данные операции ИП следует отразить в соответствующих книгах учета?

 

Ответ: ИП – плательщики подоходного налога обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее – Инструкция № 42) (п. 9 ст. 176 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).

Каждая хозяйственная операция, подтвержденная первичным учетным документом, должна быть отражена в соответствующих книгах учета, если иное не установлено Инструкцией № 42 (ч. 1 п. 7 Инструкции № 42).

Перечень таких книг учета и их формы приведены соответственно в ч. 2 п. 7 Инструкции № 42 и приложениях 2–10 к Инструкции № 42.

При этом необходимость ведения книги учета основных средств, книги учета нематериальных активов, книги учета отдельных предметов в составе оборотных средств, книги учета сырья и материалов, книги учета товаров (готовой продукции), книги суммового учета товаров плательщиками определяется, исходя из специфики осуществляемой ими деятельности (ч. 5 п. 7 Инструкции № 42).

Так, в частности, учет приобретенных (произведенных) товаров ведется в книге учета товаров (готовой продукции) согласно приложению 6 к Инструкции № 42 по каждому поставщику в разрезе каждого документа, подтверждающего приобретение (поступление) товаров, с указанием наименования (сорта, артикула) товаров. Для каждого наименования (сорта, артикула) товаров отводится необходимое количество строк.

Учет товаров (готовой продукции) ведется в разрезе каждого календарного квартала: за I квартал – в графах 5–18, за II квартал – в графах 19–32, за III квартал – в графах 33–46, за IV квартал – в графах 47–60 книги учета товаров (готовой продукции) (ч. 2 п. 36 Инструкции № 42).

Записи о поступлении, отгрузке (выбытии), реализации и остатках товаров производятся в количественном и суммовом выражении.

Записи о поступлении товаров производятся на основании документов, подтверждающих поступление товаров. В графах 8, 9, 22, 23, 36, 37, 50, 51 книги учета товаров (готовой продукции) по поступившим товарам производятся записи об их оплате с указанием даты и номера платежного документа и оплаченных за приобретенные товары сумм (ч. 1, 2 п. 37 Инструкции № 42).

По окончании отчетного (налогового) периода итоговые суммы за календарный квартал по графам 14, 28, 42, 56 (кроме дохода от реализации товаров по договорам комиссии) и 16, 30, 44, 58 книги учета товаров (готовой продукции) переносятся соответственно в графы 4 и 9 книги учета доходов и расходов (приложение 9 к Инструкции № 42).

При этом сумма расходов по реализованным товарам переносится из книги учета товаров (готовой продукции) в книгу учета доходов и расходов в пределах сумм, оплаченных за товары:

– в I квартале – расходы по графе 16 в пределах суммы, указанной по графе 9 по строке «Итого за календарный квартал» книги учета товаров (готовой продукции);

– во II квартале – расходы по графе 30 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» (в пределах суммы, указанной по графе 23 «Итого нарастающим итогом с начала года») книги учета товаров (готовой продукции) за вычетом расходов на реализованный товар I квартала по графе 9 книги учета доходов и расходов;

– в III квартале – расходы по графе 44 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» (в пределах суммы, указанной по графе 37 «Итого нарастающим итогом с начала года») книги учета товаров (готовой продукции) за вычетом расходов на реализованный товар I и II кварталов по графе 9 книги учета доходов и расходов;

– в IV квартале – расходы по графе 58 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» (в пределах суммы, указанной по графе 51 «Итого нарастающим итогом с начала года») книги учета товаров (готовой продукции) за вычетом расходов на реализованный товар I, II и III кварталов по графе 9 книги учета доходов и расходов.

При заполнении информации в книге учета товаров (готовой продукции) также необходимо учитывать, что расходы на приобретение товаров, предназначенных для их последующей реализации, следует учитывать по цене их приобретения в части, приходящейся на фактически реализованные товары, в том периоде, в котором фактически получены доходы от их реализации (ч. 1 п. 10 ст. 169 НК).

С учетом вышеизложенного и применительно к рассматриваемой ситуации порядок оформления вышеописанной ситуации в книге учета товаров (готовой продукции) и книге учета доходов и расходов в отчетном периоде – I квартале 2018 года – у ИП будет следующим (иные хозяйственные операции, а также вопросы исчисления сумм налога на добавленную стоимость не рассматриваются):

 

 

Образец 1

 

Книга учета товаров (готовой продукции)

 

Поставщик товара, документ, его номер и дата

Наиме- нование, вид (сорт, артикул) товара

Остаток нереализованного товара

I квартал

поступило (изготовлено)

оплачено

отгружено (выбыло)

реализовано

остаток нереализованного товара

остаток отгруженного товара, оплата за который не поступила*

коли- чество

стои- мость (руб.)

цена

коли- чество

стои- мость (руб.)

номер, дата платежной инструкции

сумма (руб.)

покупатель, документ, его номер и дата

коли- чество

стоимость по отпускным ценам (при выбытии – по ценам приобре- тения) (руб.)

номер, дата платежной инструкции

сумма дохода (руб.)

коли- чест- во**

расхо- ды***

коли- чество

стои- мость (руб.)

коли- чество

покупная стоимость (руб.)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

17а

18а

...

...

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

ООО «ААА», ТТН-1 серии ББ № 1111111 от 23.02.2018

Товар БББ

–

–

50

40

2000

платежное поручение № 1 от 01.03.2018

900

ООО «ВВВ», ТТН-1 серии ЯЯ № 2222222 от 12.03.2018

40

4000

платежное поручение № 123 от 15.03.2018

2300

23

1150

–

–

17

850

...

...

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

ИТОГО за календарный квартал

900

2300

1150

 

______________________________

* Несмотря на отсутствие в Инструкции № 42 прямого на то указания, графы 17а и 18а книги учета товаров (готовой продукции) дополнены по усмотрению самого ИП в целях определения количества отгруженного товара, в отношении которого от покупателя оплата на конец отчетного периода не поступила, и его покупной стоимости.

** Количество реализованного товара (гр. 15 книги учета товаров (готовой продукции)), т.е. количество товара, на которое приходится сумма полученного в отчетном периоде дохода, можно определить путем расчета отношения фактически полученного дохода к стоимости отгруженного товара и умножением на количество отгруженного товара, т.е. данные по гр. 15 = гр. 14 / гр. 12 x гр. 11 книги учета товаров (готовой продукции).

*** Расходы, приходящиеся на фактически реализованные товары (гр. 16 книги учета товаров (готовой продукции)), определены путем умножения количества реализованного товара (гр. 15 книги учета товаров (готовой продукции)) на покупную стоимость единицы такого товара (гр. 5 книги учета товаров (готовой продукции)): данные гр. 16 = гр. 15 x гр. 5 книги учета товаров (готовой продукции).

Образец 2

 

Книга учета доходов и расходов

 

(руб.)

Дата записи	Наименование документа, его номер	Содержание хозяйственной операции	Доходы (поступило)					Расходы (оплачено)		Примечание
			доходы от реализации		внереализационные доходы		иные поступления	расходы, приходящиеся на отчетный период*	иные расходы
			всего	в том числе налоги, сборы, уплачиваемые из выручки	всего	в том числе налоги, сборы, уплачиваемые из выручки
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
...	...	...	–	–	–	–	–	–	–
31.03.2018	Итого по графе 14 книги учета товаров (готовой продукции)	получены доходы от реализации товаров за I квартал 2018 года	2300	–	–	–	–	–	–
31.03.2018	Итого по графе 16 в пределах суммы по строке «Итого» графы 9 книги учета товаров (готовой продукции)	списаны расходы на приобретение товаров за I квартал 2018 года	–	–	–	–	–	900	–	в пределах суммы оплаты поставщику за товар
Итого за месяц (март)			2300	–	–	–		900
Итого за I календарный квартал			2300	–	–	–		900
Итого с начала календарного года			2300	–	–	–		900

 

______________________________

* Итоговая сумма по графе 9 книги учета доходов и расходов подлежит включению в состав профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы подоходного налога за отчетный период – I квартал 2018 года (ч. 3 п. 45, ч. 2 п. 47 Инструкции № 42).

СОБОЛЕВСКИЙ С.К.,

экономист

 

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 28 марта 2018 г.