Инструкция № 47 разделена на несколько глав, в частности в главе 2 определен порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время нахождения в трудовом и социальном (в связи с получением образования) отпусках. Данный нормативный документ является обязательным для применения нанимателями всех форм собственности. Если работник уходит в отпуск как по основному месту работы, так и по совместительству, то исчисление среднего производится раздельно (п. 4 Инструкции № 47).

Для расчета отпускных необходимо знать следующее:

1) Расчетный период, а именно период, принимаемый для расчета среднего заработка.

2) Количество месяцев в расчетном периоде, принимаемых для расчета среднего заработка.

3) Выплаты в месяцах расчетного периода, включаемые в расчет среднего заработка.

По общему правилу, расчетный период включает в себя 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (п. 5, ч. 1 п. 18 Инструкции № 47). В приложении к Инструкции № 47 определен Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка (далее – Перечень № 47). Так, в п. 1 Перечня № 47 поименованы выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, за выполненную работу и отработанное время. В п. 2 Перечня № 47 поименованы случаи выплат среднего заработка, сохраняемого за неотработанное время (период). В некоторых случаях для расчета среднего заработка применяются выплаты, поименованные и в п. 1 и в п. 2 Перечня № 47, а в некоторых случаях – только в п. 1 Перечня № 47. Таким образом, чтобы понять порядок включения тех или иных выплат в расчет, рассмотрим нюансы и особенности норм Инструкции № 47.

Так, в случае, когда работник перед уходом в отпуск отработал у нанимателя менее года, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за полные месяцы до ухода в отпуск. В этом случае расчетный период включает менее 12 календарных месяцев. Полным месяцем считается календарный месяц, в котором работник отработал все рабочие дни согласно правилам внутреннего трудового распорядка (далее – ПВТР) или утвержденному графику работ (сменности), а также дни его отсутствия в соответствии с законодательством, в случаях сохранения среднего заработка в размере 100 % (п. 9 Инструкции № 47).

Пример: В апреле 2024 г. в отпуск уходят два работника. Трудовой график – пятидневная рабочая неделя. Работник № 1 принят на работу 03.04.2023, Работник № 2 – 05.04.2023. Для расчета отпускных расчетные периоды у этих работников разные. Работник № 1 отработал в апреле 2023 г. все рабочие дни по производственному графику (03.04.2023 – понедельник), соответственно, этот месяц включается в расчетный период. Работник № 1 отработал апрель 2023 г. частично (05.04.2023 – среда), соответственно, данный месяц не включается в расчетный период. Расчетный период: Работник № 1 – с апреля 2023 г. по март 2024 г., Работник № 2 – с мая 2023 г. по март 2024 г.

Пример: Работница в организации работает с 2015 года. Она находилась в отпуске по беременности и родам с 01.02.2021 по 06.06.2022, за этот период ей было назначено пособие по беременности и родам.

С 07.06.2022 по 03.04.2024 работница находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

С 04.04.2024 ей предоставляется трудовой отпуск.

Определим расчетный период:

Апрель 2023 г. – март 2024 г. – заработной платы не было. Поэтому сдвигаем 12 месяцев до тех пор, пока в периоде будет хотя бы один или несколько месяцев, в которых работница получала заработную плату.

Апрель 2022 г. – март 2023 г. – заработной платы нет.

Апрель 2021 г. – март 2022 г. – заработной платы нет.

Апрель 2020 г. – март 2021 г. – заработная плата в месяцах этого периода есть. Соответственно, среднедневной заработок рассчитывается за период с апреля 2020 г. по март 2021 г.

Пример: В организацию трудоустраивается работник в порядке перевода с 4 марта 2024 г. Если работнику предоставляется трудовой отпуск:

• с 27 марта 2024 г. – расчетным периодом для расчета среднего заработка будет отработанное время с 4 по 26 марта 2024 г. включительно;
• с 17 апреля 2024 г. – расчетным периодом для расчета среднего заработка будет отработанное время с 4 по 31 марта 2024 г. включительно;
  

Когда в составе месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка, имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы, эти месяцы исключаются из расчета, кроме месяцев, в которых начисленная заработная плата была не ниже заработной платы, начисленной в полных месяцах (п. 12 Инструкции № 47).

Важно: 

Порядок сравнения заработка полных и неполных месяцев для целей расчета отпускных не определен законодательством.

Один из вариантов сравнения может быть следующим. Рассчитаем среднедневной заработок с учетом неполного месяца и без его учета. И проведем сравнение. В том случае, если среднедневной заработок с учетом неполного месяца окажется выше или одинаковым с заработком, рассчитанным без неполного месяца, то такой неполный месяц не будем исключать из расчета.

Пример: Работник уходит в трудовой отпуск. В расчетном периоде один из месяцев, март, является неполным месяцем, т.к. работник часть месяца находился на больничном. Доход марта составил 1500 руб., из них 1000 руб. – заработная плата, 500 руб. – пособие по временной нетрудоспособности.

При сравнении заработка марта с заработком других месяцев, включаемых в расчетный период, в заработок марта сумма пособия по временной нетрудоспособности – 500 руб. – не включается. Для расчета принимается только сумма заработной платы 1000 руб. (подп. 3.9 п. 3 Перечня № 47).

Пример: Работник в апреле 2024 г. уходит в трудовой отпуск. По общему правилу, расчетным периодом принимаем 12 месяцев, предшествующих апрелю 2024 г., а именно: апрель 2023 г. – март 2024 г. В июле 2023 г. работник находился в трудовом отпуске. Поскольку освобождение от работы на время трудового отпуска предусмотрено законодательством, а за дни отпуска за работником сохраняется заработная плата в виде среднего заработка, то июль 2023 г. не исключается из расчетного периода независимо от уровня заработной платы в этом месяце.

Пример: Работник в апреле 2024 г. уходит в трудовой отпуск. Расчетный период: апрель 2023 г. – март 2024 г. В июле 2023 г. работник совершил прогул без уважительной причины, и заработная плата в этом месяце была ниже, чем в других месяцах расчетного периода. Освобождение от работы (прогул) не предусмотрено законодательством. И несмотря на то, что заработная плата в этом месяце ниже чем в других месяцах расчетного периода, июль 2023 г. не исключается из расчета.

Работникам, которым ко времени ухода в отпуск заработная плата за последний месяц перед уходом в отпуск еще не начислена, исчисление среднего заработка может производиться за 12 месяцев, начиная не с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск, а на один месяц раньше, и в дальнейшем не пересчитывается (п. 11 Инструкции № 47).

Состав выплат, учитываемых при расчете, зависит от того, есть ли у работника в расчетном периоде хотя бы один полностью отработанный месяц, включаемый в расчет, или нет.

Если расчетный период включает в себя 12 месяцев, или менее 12 календарных месяцев, но не менее 1 календарного месяца, то в расчет включаются выплаты, поименованные в п. 1 и п. 2 Перечня.

Если у работника в расчетном периоде нет ни одного полного месяца, принимаемого для расчета, то в расчет принимаются выплаты, предусмотренные п. 1 Перечня, т.е. за выполненную работу и отработанное время. Выплаты за неотработанное время, поименованные в п. 2 Перечня, в расчет не включаются (абз. 2 ч. 1 п. 10 Инструкции № 47).

Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднедневного заработка работника. Порядок расчета зависит от того, есть ли у работника в расчетном периоде хотя бы один полный месяц, принимаемый для расчета. Если такой месяц есть, то среднедневной заработок рассчитывается в общем порядке исходя из среднемесячного заработка (п. 6 Инструкции № 47). Если такого месяца нет, то расчет среднедневного заработка осуществляется исходя из часовой зарплаты (ч. 1 п. 10 Инструкции № 47).

При расчетном периоде 12 месяцев, или менее 12 календарных месяцев, но не менее 1 календарного месяца – среднедневной заработок определяется путем деления заработка, начисленного работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на количество этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,6.

Пример: Работнику предоставлен отпуск с 15 февраля 2024 г. на 25 календарных дней.

Расчетный период – с февраля 2023 г. по январь 2024 г. (12 месяцев). Все месяцы полные и включаются в расчет.

Сумма заработка, включаемая в расчет, равна 25 000 руб.

Среднедневной заработок составит: 25 000 руб. / 12 мес. / 29,6 = 70,38 руб.

Умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска определяется сумма отпускных, которые необходимо начислить работнику: 70,38 руб. х 25 дней = 1759,5 руб.

Если после исключения из расчетного периода месяцев, которые не учитываются при расчете, в нем не осталось ни одного полного месяца, принимаемого для расчета отпуска, или расчетный период изначально составлял менее одного месяца, среднедневной заработок рассчитывается исходя из часовой зарплаты (п. 10 Инструкции № 47). Так, часовая зарплата определяется путем деления зарплаты, начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, на фактически отработанные часы в этом периоде. Далее среднедневной заработок рассчитывается путем произведения часовой зарплаты на среднемесячное количество расчетных рабочих часов и делением полученного произведения на 29,6 дней.

Пример: Работник уходит в отпуск в феврале 2024 г. Ему установлена пятидневная рабочая неделя с выходными в субботу и воскресенье. В каждом месяце расчетного периода он либо болел, либо находился в отпуске без сохранения заработной платы (условно), в результате чего он не имеет в расчетном периоде ни одного полностью отработанного месяца. Фактически работник отработал в расчетном периоде 590 часов. Зарплата, начисленная за фактически отработанные в течение этого периода часы, составила 2800 руб.

Часовая зарплата равна 4,75 руб. (2800 руб. / 590 ч).

Среднедневной заработок составит 26,96 руб. (4,75 руб. x 168 ч* / 29,6 дней).

Умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска определяется сумма отпускных, которые необходимо начислить работнику.

______________________________

* Данный показатель рассчитан делением годовой расчетной нормы рабочего времени при полной норме его продолжительности в 2024 году, установленной законодательством на 12 месяцев, а именно для пятидневной рабочей недели, – 2016 часов / 12 месяцев = 168 часов (постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17.11.2023 № 43 «Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2024 год»).

На заметку:

При отзыве работника из отпуска не использованная в связи с этим часть отпуска по договоренности между работником и нанимателем может предоставляться работнику в другое время (ст. 174 ТК). В этом случае сумма отпускных, приходящихся на перенесенные дни отпуска, засчитывается в счет заработной платы (п. 8 Инструкции № 47). В дальнейшем при предоставлении неиспользованной части отпуска отпускные исчисляются в общем порядке, определенном Инструкцией № 47.

Кроме того, по договоренности между работником и нанимателем трудовой отпуск может быть разделен на две части, если иное не предусмотрено коллективным договором, соглашением, иными ЛПА (ст. 174 ТК). В этом случае расчет отпускных осуществляется отдельно для каждой части отпуска (п. 7 Инструкции № 47).

Выплаты в расчете среднего заработка

При исчислении среднего заработка учитывается заработная плата, начисленная работнику за работу, обусловленную трудовым договором (п. 3 Инструкции № 47). Иными словами, если работник работал в организации по трудовому договору, но также с ним заключен договор ГПД, то при исчислении отпускных вознаграждение, начисляемое работнику по ГПД, в расчет не берется.

Выплаты, перечисленные в п. 1 и п. 2 Перечня № 47, учитываются либо не учитываются в расчете среднего заработка в зависимости, есть ли у работника в расчетном периоде хотя бы один полностью отработанный месяц, включаемый в расчет. В том случае, если у работника в расчетном периоде есть хотя бы один полный месяц, принимаемый для расчета, то в заработок включается выплаты, перечисленные в п. 1 и п. 2 Перечня № 47.

Если у работника в расчетном периоде нет ни одного полного месяца, принимаемого для расчета отпускных, то в заработок включаются только выплаты, поименованные в п. 1 Перечня № 47.

При расчете отпускных не учитываются выплаты, перечисленные в п. 3 Перечня № 47, например:

• денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск;
• выходное пособие;
• за проживание вне места жительства (суточные) и другие расходы при служебных командировках;
• пособия по государственному социальному страхованию и государственные пособия семьям, воспитывающим детей;
• ежемесячная доплата к заработной плате, производимая работникам согласно подп. 1.2 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 25 сентября 2013 г. № 441 «О некоторых вопросах профессионального пенсионного страхования и пенсионного обеспечения»;
• компенсации работникам за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие);
• и др.

Пример: Работник принят в организацию в порядке перевода 2 февраля 2024 г.

7 февраля работник направлен на стажировку с 7 по 13 февраля. За время прохождения стажировки за работником сохранялся средний заработок. С 22 февраля 2024 г. работнику предоставляется трудовой отпуск.

У работника до ухода в отпуск нет ни одного полного отработанного месяца, соответственно, в заработок для расчета отпускных включается только зарплата за фактически отработанное время с 2 по 6 февраля и с 14 по 21 февраля.

Поскольку средний заработок, сохраняемый за время нахождения на стажировке, является в соответствии с подп. 2.4 п. 2 Перечня № 47 выплатой за неотработанное время, соответственно, в расчете отпускных не участвует. Участвуют только выплаты, поименованные в п. 1 Перечня № 47.

1. Оплата на основе тарифных ставок (тарифных окладов) и др.

При исчислении среднего заработка для расчета отпускных оплата на основе тарифных ставок (тарифных окладов) и др. включается в расчет в месяце, за который они начислены (подп. 1.1 п. 1 Перечня).

2. Ежемесячные премии.

При расчете отпускных ежемесячные премии включаются в заработную плату того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, т.е. в месяце, в котором они начислены (абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Перечня № 47, п. 15 Инструкции № 47). Включаются ежемесячные премии в расчет в полной сумме.

Пример: Работнику в феврале 2024 г. предоставляется трудовой отпуск. Расчетный период для исчисления среднего заработка включает февраль 2023 г. – январь 2024 г. В организации осуществляется ежемесячное премирование по результатам производственной деятельности за месяц. В январе 2023 г. работнику начислена премия по результатам работы за декабрь 2023 г. – 200 руб., в декабре 2023 г. – по результатам работы за ноябрь 2023 г. – 250 руб.

При расчете отпускных премия за декабрь 2023 г., начисленная в январе 2023 г. в размере 200 руб., включается в заработок января 2023 г., а премия за ноябрь 2023 г., начисленная в декабре 2023 г. в размере 250 руб., включается в заработок декабря 2023 г.

3. Премии за квартал и полугодие.

При расчете отпускных премии за квартал и полугодие включаются в заработную плату того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, т.е. в месяце, в котором начислены (абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Перечня, п. 15 Инструкции № 47). Включаются премии за квартал и полугодие в расчет в полной сумме.

Пример: Работнику в феврале 2024 г. предоставляется трудовой отпуск. Расчетный период для исчисления среднего заработка включает февраль 2023 г. – январь 2024 г.

Работнику была произведена в декабре 2023 г. выплата премии за 3-й квартал 2023 г. в размере 345 руб. В рассматриваемой ситуации произведенная выплата включаются в расчет среднего заработка декабря 2023 г. в размере 345 руб.

4. Вознаграждение по результатам работы за год, или 13-я зарплата.

При расчете отпускных 13-я зарплата включается в расчет в месяце, в котором начислена, и учитывается пропорционально месяцам, оставшимся в расчете по отношению к периоду, принимаемому для исчисления среднего заработка. При этом для исчисления принимается последняя выплата, произведенная в принимаемом для исчисления периоде (абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Перечня, п. 16 Инструкции № 47).

Пример: Работник принят на работу 12 апреля 2023 г. В январе 2024 г. выплачена 13-я зарплата за 2023 год в размере 640 руб. Отпуск предоставлен в феврале 2024 г. Перед уходом в отпуск работник отработал 10 месяцев, а именно с апреля 2023 г. по январь 2024 г. Апрель исключается из этого периода, так как не является полным месяцем. В сентябре 2023 г. работник болел, и заработок в этом месяце оказался ниже заработка в других месяцах расчетного периода, поэтому ноябрь из расчета исключается также. Соответственно, в расчет берется 8 месяцев.

В расчет отпускных принимается 13-я зарплата в сумме 512 руб. (640 руб. / 10 мес. x 8 мес.). Данная сумма включается в расчет отпускных в заработок января 2024 г.

5. Единовременная выплата на оздоровление при предоставлении трудового отпуска (ст. 182 ТК).

Не включается в расчет среднего заработка ни в каких случаях (подп. 3.4 п. 3 Перечня).

6. Единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов.

Единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов, учитывается при исчислении среднего заработка:

• при выплате его в полном размере – пропорционально месяцам, оставшимся для исчисления среднего заработка по отношению к двенадцатимесячному периоду;
• при выплате его пропорционально отработанному времени – пропорционально месяцам, оставшимся для исчисления среднего заработка по отношению к периоду, за который произведена выплата единовременного пособия на оздоровление.

При этом для исчисления среднего заработка принимается последняя единовременная выплата по каждому из оснований, произведенная в принимаемом для исчисления периоде (чч. 2, 3 п. 16 Инструкции № 47).

7. Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, материальная помощь, вознаграждение к юбилейной дате и праздникам.

Не включается в расчет среднего заработка ни в каких случаях (п. 3 Перечня).

8. Средний заработок за время трудового и социального (в связи с получением образования) отпусков – отпускные.

При расчете отпускных средний заработок, который сохранялся за время трудового и социального отпусков в расчетном периоде:

а) включается в месяце, за который начислен, если расчет отпускных производится в общем порядке (ч. 2 п. 5 Инструкции № 47, подп. 2.1 п. 2 Перечня);

б) не включается, если расчет отпускных производится исходя из часовой зарплаты (абз. 2 п. 10 Инструкции № 47, подп. 2.1 п. 2 Перечня).

9. Средний заработок, сохраняемый: за время выполнения общественных и др. обязанностей, за время служебной командировки, за время обучения (повышение квалификации, переподготовка, стажировка).

При расчете отпускных средний заработок, который сохранялся за время выполнения общественных и др. обязанностей, за время служебной командировки, за время обучения (повышение квалификации, переподготовка, стажировка) в расчетном периоде:

а) включается в месяце, за который начислен, если расчет отпускных производится в общем порядке (ч. 2 п. 5 Инструкции № 47, подп. 2.3, подп. 2.7 п. 2 Перечня);

б) не включается, если расчет отпускных производится исходя из часовой зарплаты (абз. 2 п. 10 Инструкции № 47).

10. Доплата за работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни.

При расчете среднего заработка такие доплаты включаются в заработную плату того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету (подп. 1.1 п. 1 Перечня, п. 15 Инструкции № 47).

11. Доплата до МЗП.

При расчете среднего заработка такие доплаты включаются в заработную плату того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету (подп. 1.3 п. 1 Перечня, п. 15 Инструкции № 47).

12. Доплата за сверхурочную работу, если учетным периодом выбран:

12.1. Месяц.

При учетном периоде месяц – доплата за сверхурочную работу при расчете среднего заработка включается в заработную плату того месяца, на который она приходится согласно лицевому счету (подп. 1.1 п. 1 Перечня, п. 15 Инструкции № 47).

12.2. Квартал, полугодие.

При учетном периоде квартал или полугодие – доплата за сверхурочную работу при расчете среднего заработка при расчете отпускных включается в заработную плату того месяца, на который она приходится согласно лицевому счету (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Перечня, п. 15 Инструкции № 47).

12.3. Год.

При учетном периоде год – доплата за сверхурочную работу при расчете среднего заработка при расчете отпускных включаются в заработную плату того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету. При этом доплата учитывается пропорционально месяцам, оставшимся в расчете по отношению к периоду, принимаемому для исчисления среднего заработка. В расчет принимается последняя выплата, произведенная в учитываемом периоде (абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Перечня, п. 15, ч. 1 п. 16 Инструкции № 47).

Пример: Для работника установлен суммированный учет рабочего времени с учетным периодом год. Отпуск предоставлен в феврале 2024 г. В январе 2024 г. начислена доплата за сверхурочную работу в размере 300 руб. Расчетный период февраль 2023 г. – январь 2024 г. Март и декабрь 2023 г. исключаются из расчета, т.к. работник в этих месяцах болел. Соответственно, в расчет берется 10 месяцев. В расчет отпускных принимается доплата за сверхурочную работу в сумме 250 руб. (300 руб. / 12 мес. x 10 мес.). Данная сумма включается в расчет отпускных в заработок января 2024 г.

Корректируем выплаты, включаемы в расчет среднего заработка, на поправочные коэффициенты

Исчисление среднего заработка производится с применением поправочных коэффициентов, если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, повышался размер:

• у государственных гражданских служащих – базового оклада, используемого при установлении им должностных окладов;
• у работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, – базовой ставки, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь;
• у работников иных нанимателей:

• тарифной ставки (тарифного оклада) – при условиях оплаты труда у нанимателя без применения тарифной ставки первого разряда. При этом тарифная ставка (тарифный оклад) работника принимается без учета повышений, предусмотренных законодательством, локальными правовыми актами нанимателя;

• тарифной ставки первого разряда – при условиях оплаты труда, установленных у нанимателя, с применением тарифной ставки первого разряда (п. 26 Инструкции № 47).

Важно:

Если размер заработной платы увеличился у работника за счет изменения размеров повышений, доплаты или премии, то корректировка с применением поправочных коэффициентов не производится.

Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленных в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на базовый оклад, базовую ставку, тарифные ставки (тарифные оклады) или тарифные ставки первого разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка (ч. 1 п. 27 Инструкции № 47). И далее корректировка заработка осуществляется путем умножения всех выплат соответствующего месяца, включаемых в расчет среднего заработка, на поправочный коэффициент.

В случаях повышения базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада) или тарифной ставки первого разряда часть выплаты, приходящаяся на время после соответствующего повышения, корректируется на рост базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада) или тарифной ставки первого разряда со дня их повышения (п. 31 Инструкции № 47).

Пример:

Работник уходит в трудовой отпуск в марте 2024 г. В организации установлены тарифные оклады. Расчетный период март 2023 г. – февраль 2024 г.

Тарифный оклад работника установлен в размере:

с 01.01.2023 – 1000 руб.;

с 01.01.2024 – 1500 руб.;

с 01.03.2024 – 1600 руб. – месяц ухода в трудовой отпуск.

Повышение по контракту установлено в размере 10 % (п. 3 ст. 261² ТК). Кроме того, выплачиваются в организации квартальные премии по результатам работы.

Поскольку менялся тарифный оклад, необходимо рассчитать поправочные коэффициенты для каждого месяца расчетного периода. Для этого тарифный оклад, действующий в месяце ухода работника в отпуск, делим на тарифный оклад, действующий в соответствующем месяце расчетного периода.

Количество знаков после запятой законодательством не установлено, поэтому организация самостоятельно принимает решение, закрепив данное правило в ЛПА.

Условно возьмем для нашего примера, что при расчете поправочных коэффициентов принимаем 4 знака после запятой.

При корректировке среднего заработка для оплаты времени вынужденного прогула поправочный коэффициент рассчитывается путем деления базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленных работнику после восстановления его на прежней работе, на базовый оклад, базовую ставку, тарифную ставку (тарифный оклад) или тарифную ставку первого разряда, по которой производилась оплата в месяцах, принятых для исчисления среднего заработка перед увольнением (п. 30 Инструкции № 47).

При снижении базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада), тарифной ставки первого разряда, изменении системы оплаты труда в принятом для исчисления среднего заработка периоде расчет поправочных коэффициентов производится пропорционально отработанному времени отдельно до и после соответствующего снижения (изменения) (ч. 1 п. 28 Инструкции № 47).

Важно:

Если в расчетном периоде в организации изменилась система оплаты труда, то исчисление поправочных коэффициентов производится пропорционально отработанному времени отдельно до и после изменения системы. При этом данная норма не применяется, если изменение системы оплаты труда произошло в месяце ухода в отпуск, а не в расчетном периоде.

Пример: Работнику предоставлен трудовой отпуск с марта 2024 г. Расчетный период для исчисления среднего заработка – с марта 2023 г. по февраль 2024 г.

В расчетном периоде в организации действовала тарифная ставка 1-го разряда:

с 01.01.2023 – в размере 100 руб.;

с 01.06.2023 – в размере 70 руб.;

с 01.11.2023 – в размере 80 руб.;

с 01.01.2024 – в размере 120 руб.

Рассчитаем поправочные коэффициенты:

В тех случаях, когда в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, работник работал на различных профессиях рабочего (должностях служащего), расчет поправочных коэффициентов производится пропорционально отработанному времени отдельно до и после соответствующего периода работы по каждой профессии рабочего (должности служащего), с учетом базового оклада, базовой ставки, тарифной ставки (тарифного оклада), тарифной ставки первого разряда, сложившихся в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка (ч. 2 п. 28 Инструкции № 47).

Не исчисляются поправочные коэффициенты при установлении работнику тарифного оклада без начисления надбавок, премий, бонусов и других стимулирующих выплат и в кратных размерах от уровня среднемесячной заработной платы по соответствующему виду экономической деятельности поправочные коэффициенты не применяются. При этом исчисление среднедневного заработка производится исходя из установленных работнику на момент исчисления среднедневного заработка тарифного оклада, а также его повышений, предусмотренных законодательством (п. 29 Инструкции № 47).

Порядок отражения отпускных в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль)

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете отпускных зависит от вида компенсируемого отпуска, а также от трудовых функций, которые выполняет работник.

К трудовым отпускам, предоставляемым в соответствии с законодательством, относятся следующие виды отпусков:

• основной отпуск продолжительностью не менее 24 календарных дней (ст. 155 ТК);
• дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы (ст. 157 ТК);
• дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней (ст. 158 ТК);
• дополнительный поощрительный отпуск до пяти календарных дней в связи с заключением контракта с работником (абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 ст. 261² ТК).

Кроме того, работнику наниматель может (но не обязан) предоставлять на основании коллективных или трудовых договоров отпуска, которые также относятся к трудовым:

• дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней (ст. 159 ТК);
• дополнительный поощрительный отпуск, который может устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально – трудовым договором (за исключением поощрительного отпуска за контракт) (ст. 160 ТК).

Средний заработок, сохраняемый за отпуска, предоставляемые в соответствии со ст.ст. 155, 157, 158, 261² ТК (в соответствии с законодательством), отражается в составе расходов по текущей деятельности по счетам бухгалтерского учета в зависимости от трудовой функции работника по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (пп. 23, 26–28, 30, 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), пп. 9–12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

В целях исчисления налога на прибыль средний заработок, сохраняемый за время отпусков, предоставляемых в соответствии со ст.ст.  155, 157, 158 и ст. 261², ТК учитывается в составе затрат на оплату труда (п. 1 ст. 170 НК).

Средний заработок, сохраняемый за время отпусков, предоставляемых на основании коллективных или трудовых договоров, отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету счета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», поскольку такие отпуска имеют в некотором роде социальную направленность (ч. 19 п. 70 Инструкции № 50, абз. 20 п. 13 Инструкции № 102). Поощрительный отпуск, предусмотренный ст. 160 ТК, в целях исчисления налога на прибыль не учитывается при налогообложении (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК). А вот дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы, предусмотренный ст. 159 ТК, будет отражаться в составе затрат и учитываться при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169 НК, подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК).

Зарплатные налоги и отчисления из суммы отпускных

Подоходный налог

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению (п. 1, п. 3 ст. 199 НК). Отпускные являются объектом налогообложения подоходным налогом (подп. 1.10 п. 1 ст. 197 НК). Организация, выплачивающая работнику отпускные, является налоговым агентом, на которого законодательно возложена обязанность удержания подоходного налога и перечисления его в бюджет (п. 1 ст. 216 НК). Обращаем Ваше внимание, что средний заработок включается в доходы того месяца, в котором он был начислен, независимо от того, за какой отработанный год предоставляется трудовой отпуск (п. 3 ст. 199 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

Соответственно, на отпускные начисляются как страховые взносы в ФСЗН, так и страховые взносы в Белгосстрах.

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 26 февраля 2024 г.